Cassazione Civile, Sentenza n. 32828/2025 del 16/12/2025

Esito

La controversia

Impugnazione dell'avviso di accertamento relativo al maggior reddito d'impresa 2012 attribuito alla società Autopoker SRL e, per relazione, imputato alla ricorrente in qualità di socia (presunzione di distribuzione di utili extracontabili). La ricorrente denunciava: nullità dell'avviso per mancata allegazione dell'atto societario (violazione art.7 L.212/2000 e art.42 DPR 600/1973); difetto di motivazione dell'avviso; mancato assolvimento dell'onere probatorio da parte dell'ufficio; contestazione dell'addebito delle spese di lite.

La decisione

La Corte ha rigettato il ricorso. Ha dichiarato inammissibili i primi due motivi per difetto di autosufficienza del ricorso (mancata trascrizione/testuale riproduzione degli atti e dei passi dell'avviso impugnato necessari per la verifica della censura). Ha ritenuto infondato il terzo motivo sul piano del merito, richiamando il consolidato principio secondo cui, nelle società a ristretta base partecipativa, è legittima la presunzione di distribuzione agli soci degli utili extracontabili salvo prova contraria. La ricorrente non ha fornito prove idonee a superare la presunzione. Perciò è stata anche confermata la condanna della ricorrente alle spese di giudizio in favore dell'Agenzia (liquidate in euro 6.500,00 per compensi, oltre spese prenotate a debito) e l'ulteriore importo previsto dall'art.13, comma 1-quater, D.P.R. n.115/2002.

Norme richiamate

• Legge n. 212/2000 (Statuto del contribuente), art. 7

  Richiamata in relazione alla presunta nullità per mancata allegazione della documentazione dell'avviso societario; la Corte ha ritenuto che, nel quadro delle società a ristretta base partecipativa, l'obbligo di motivazione possa essere soddisfatto anche mediante rinvio 'per relationem' all'atto societario, salvo specifiche condizioni che, se dedotte, devono però risultare autosufficientemente illustrate nel ricorso.

• DPR n. 600/1973, art. 42

  Invocato sul tema della motivazione dell'avviso di accertamento; la Corte ha ricordato che la motivazione può essere rinviata per relationem all'avviso societario e che la censura sulla motivazione richiede nel ricorso la trascrizione dei passi dell'avviso ritenuti viziosi per consentire la verifica.

• DPR n. 917/1986 (TUIR), art. 5

  Richiamato in relazione alle regole sull'imponibilità dei redditi d'impresa e sulla presunzione di distribuzione degli utili in società a ristretta base; utilizzato come fondamento normativo del ragionamento sulla imputazione agli amministratori/soci degli utili non dichiarati.

• Codice civile, art. 2967

  Citando principi sulla prova e sulle presunzioni civili in tema di responsabilità patrimoniale; utilizzato per discutere l'onere della prova e le presunzioni applicabili.

• Codice civile, art. 2476

  Riferito (per giurisprudenza richiamata) al potere del socio di consultare la documentazione societaria, argomento usato per giustificare la possibilità di rinvio 'per relationem' alla motivazione dell'avviso societario.

• Codice di procedura civile, art. 360 c.p.c. (motivi di cassazione)

  Base formale dei motivi di cassazione proposti (violazione di legge o vizi di motivazione) e richiamo all'esame di ammissibilità dei motivi stessi.

• Codice di procedura civile, art. 366 c.p.c. (autosufficienza del ricorso)

  Principio invocato dalla Corte per dichiarare inammissibili i motivi che non riportano testualmente i passi decisivi degli atti impugnati; il ricorso per cassazione deve essere autosufficiente e specifico nelle censure.

• D.P.R. n. 115/2002, art. 13, comma 1-quater

  Norma richiamata in relazione al presupposto per l'ulteriore importo dovuto dal ricorrente in caso di soccombenza e liquidazione delle spese

Massime di principio

• In caso di accertamento nei confronti di soci di società a ristretta base partecipativa, l'ufficio può soddisfare l'obbligo motivazionale dell'atto rivolto al socio mediante rinvio 'per relationem' all'avviso notificato alla società, purché la documentazione sia effettivamente accessibile o siano riportati gli elementi essenziali nell'atto al socio.
• Se il socio è uscito dalla compagine prima della notifica dell'atto alla società, la giurisprudenza recente richiede che l'avviso al socio non si limiti a un mero rinvio ma alleghi o riproduca i contenuti essenziali dell'avviso societario; tale profilo, però, deve essere tempestivamente e specificamente dedotto nel ricorso.
• Il principio di autosufficienza del ricorso per cassazione impone che le censure sulla motivazione dell'avviso contengano la trascrizione/testuale indicazione dei passi dell'atto impositivo ritenuti viziati, così da permettere la verifica senza dover consultare atti esterni non allegati al ricorso.
• Sulle presunzioni: nelle società a ristretta base familiare è legittima la presunzione di distribuzione agli soci degli utili extracontabili; il contribuente può superare tale presunzione fornendo prova contraria, ad esempio dimostrando che i maggiori redditi sono stati accantonati, reinvestiti, appropriati da terzi o che il socio era completamente estraneo alla gestione e all'informazione societaria.
• In materia tributaria, l'inosservanza di oneri formali o di motivazione può comportare la nullità dell'atto solo se adeguatamente dedotta e dimostrata nel corretto stadio processuale; eccezioni giurisprudenziali vanno fatte valere e documentate corretamente sin dall'origine del ricorso.
• La parte soccombente può essere condannata alle spese di lite e a ulteriori somme previste dalla normativa (es. art.13 DPR 115/2002); quindi valutare il rischio economico di impugnazioni.