Sentenza del 08/02/2017 n. 619 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

La società ha impugnato un avviso di accertamento che disconosceva parzialmente, per euro 41.000 su complessivi euro 57.000, i costi sostenuti per sponsorizzazioni a favore di associazioni sportive dilettantistiche. L'Ufficio riteneva tali costi antieconomici, sproporzionati rispetto agli utili della società e privi di adeguata inerenza, ammettendo in deduzione soltanto euro 15.942, pari al 20% dell'utile ritenuto conseguibile. La società ha sostenuto che i contratti erano regolari, i pagamenti effettivi, le sponsorizzazioni pertinenti all'attività d'impresa e idonee a promuovere immagine, rapporti commerciali e ricavi.

La decisione

La Commissione tributaria regionale dell'Emilia-Romagna ha accolto l'appello, riformato la sentenza di primo grado e accolto il ricorso della società, annullando integralmente l'avviso di accertamento. Il Collegio ha ritenuto che, in presenza di contabilità regolare e contratti di sponsorizzazione regolari, spettasse all'Agenzia dimostrare l'intento evasivo o elusivo e l'effettiva assenza di utilità economica delle operazioni. La sola antieconomicità desunta dal rapporto tra costi e utili non è stata considerata sufficiente. Le spese sono state compensate per entrambi i gradi di giudizio.

Norme richiamate

• Art. 90, comma 8, legge n. 289/2002

  I corrispettivi in denaro o in natura in favore di società e associazioni sportive dilettantistiche, fino a euro 200.000 annui, sono considerati spese di pubblicità.

  La norma introduce una presunzione assoluta della natura pubblicitaria delle somme, purché siano destinate alla promozione dell'immagine o dei prodotti del soggetto erogante e vi sia una specifica attività del beneficiario.

• Art. 74, comma 2, poi art. 108 del D.P.R. n. 917/1986 (TUIR)

  Prevede la deducibilità delle spese di pubblicità e propaganda nell'esercizio di sostenimento oppure in quote costanti nell'esercizio stesso e nei quattro successivi.

  Le spese di pubblicità sono deducibili quando rispettano i requisiti di effettività, documentazione e inerenza all'attività d'impresa.

• Art. 10-bis della legge n. 212/2000

  La disposizione disciplina l'abuso del diritto e l'elusione fiscale.

  Anche per operazioni anteriori alla sua introduzione, l'Amministrazione deve dimostrare la carenza di sostanza economica e il conseguimento di un vantaggio fiscale indebito prima di disconoscere gli effetti fiscali dell'operazione.

• Risoluzione Agenzia delle Entrate n. 57/E del 23 giugno 2010

  Le somme corrisposte alle società e associazioni sportive dilettantistiche entro il limite previsto costituiscono, in presenza delle condizioni richieste, spese di pubblicità integralmente deducibili.

  La deducibilità richiede che l'erogazione promuova l'immagine o i prodotti dell'impresa e sia accompagnata da una specifica prestazione del beneficiario.

• Circolare Agenzia delle Entrate n. 21/E del 22 aprile 2003

  Ha chiarito le condizioni applicative dell'art. 90, comma 8, della legge n. 289/2002, con particolare riferimento alla destinazione promozionale dei corrispettivi e alla specifica attività svolta dall'associazione sportiva.

Massime di principio

• Le sponsorizzazioni a favore di associazioni sportive dilettantistiche, entro il limite normativo, possono beneficiare della presunzione di natura pubblicitaria se sono effettivamente destinate alla promozione dell'impresa e il beneficiario svolge una prestazione specifica e documentata.
• La sola sproporzione tra spese pubblicitarie e utili conseguiti non è normalmente sufficiente, da sola, a disconoscere la deducibilità dei costi, soprattutto quando esistono contratti, fatture, pagamenti e contabilità regolare.
• L'Amministrazione finanziaria può contestare costi antieconomici, ma deve fornire elementi concreti sull'inesistenza dell'operazione, sulla mancata inerenza, sulla natura fittizia dei pagamenti oppure sull'intento evasivo o elusivo.
• Il contribuente deve conservare contratti, fatture, prove dei pagamenti, materiali promozionali e documentazione delle attività svolte dall'associazione, così da dimostrare effettività, inerenza e finalità pubblicitaria della sponsorizzazione.
• La valutazione dell'utilità di una spesa pubblicitaria non può basarsi esclusivamente sul confronto matematico con l'utile dell'esercizio: la pubblicità può produrre benefici indiretti o differiti, come incremento dei ricavi, riconoscibilità del marchio e sviluppo dei rapporti commerciali.