Sentenza del 03/12/2019 n. 4436 - Comm. Trib. Reg. per la Calabria

Esito

La controversia

Il contribuente contestava l'accertamento del reddito fondato sugli studi di settore, sostenendo l'inidoneità dello scostamento tra reddito dichiarato e ricavi standardizzati a dimostrare da solo una maggiore capacità contributiva. Deduceva inoltre condizioni socio-economiche precarie della zona e la presenza di altri operatori commerciali. La controversia riguardava anche il corretto riparto dell'onere della prova e la sufficienza degli elementi forniti dall'Ufficio.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale di Catanzaro ha respinto l'appello e confermato integralmente la sentenza impugnata. Ha ritenuto corretta l'applicazione degli studi di settore e adeguatamente sostenuto l'accertamento da ulteriori elementi, tra cui la sproporzione tra reddito dichiarato e ricavi. Il contribuente, pur regolarmente invitato al contraddittorio, aveva formulato soltanto contestazioni generiche, senza produrre documentazione idonea a dimostrare l'inapplicabilità dello standard o la specificità della propria situazione. Le spese di giudizio sono state compensate per l'esistenza di orientamenti interpretativi divergenti sul riparto dell'onere della prova.

Norme richiamate

• Studi di settore e accertamento tributario standardizzato

  La procedura di accertamento tributario standardizzato mediante l'applicazione dei parametri o degli studi di settore costituisce un sistema di presunzioni semplici.

  Lo scostamento dagli standard non determina automaticamente la maggiore pretesa tributaria: la gravità, precisione e concordanza della presunzione derivano dal contraddittorio con il contribuente e dagli elementi concreti del caso.

• Principio del contraddittorio preventivo

  Il contraddittorio da attivare obbligatoriamente, pena la nullità dell'accertamento, con il contribuente.

  L'Ufficio deve invitare il contribuente al contraddittorio e valutare le sue osservazioni. Il contribuente può dimostrare con ogni mezzo l'inapplicabilità dello standard o la peculiarità della propria attività.

• Onere della prova nell'accertamento mediante studi di settore

  La motivazione dell'atto di accertamento non può esaurirsi nel rilievo dello scostamento.

  L'Amministrazione deve dimostrare l'applicabilità concreta dello standard e spiegare perché le contestazioni del contribuente siano state disattese. Il contribuente, a sua volta, deve fornire una controprova specifica e documentata.

• Cassazione, Sezioni Unite, sentenza n. 26635/2009

  Il giudice può valutare, nel quadro probatorio, la mancata risposta all'invito.

  La mancata partecipazione al contraddittorio non rende automaticamente valido l'accertamento, ma può essere valutata negativamente dal giudice. In tale ipotesi l'Ufficio deve dare conto dell'invito regolarmente effettuato e dell'impossibilità di instaurare il contraddittorio.

• Cassazione, Sezione Quinta, ordinanza n. 769/2019

  Richiamata per ribadire i principi sull'accertamento mediante studi di settore, sul contraddittorio preventivo e sulla distribuzione dell'onere probatorio tra Amministrazione e contribuente.

Massime di principio

• Gli studi di settore costituiscono presunzioni semplici e non provano automaticamente l'esistenza di maggiori ricavi solo perché il reddito dichiarato è inferiore allo standard.
• L'Amministrazione deve instaurare il contraddittorio e motivare l'accertamento indicando perché lo standard sia concretamente applicabile e perché le osservazioni del contribuente non siano convincenti.
• Il contribuente che intende contestare l'accertamento deve fornire elementi specifici e documenti idonei a dimostrare condizioni particolari dell'attività; riferimenti generici alla crisi economica, alla concorrenza o alle difficoltà della zona possono non essere sufficienti.
• La mancata risposta all'invito al contraddittorio può essere valutata dal giudice come elemento contrario al contribuente, pur non impedendogli di difendersi successivamente in giudizio.
• In presenza di più indizi concordanti, come lo scostamento significativo tra reddito dichiarato e ricavi e ulteriori elementi economici, l'accertamento può essere confermato se il contribuente non offre una controprova concreta e verificabile.