Sentenza del 07/02/2018 n. 2909 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società ha impugnato una cartella di pagamento emessa ai sensi del D.P.R. n. 600 del 1973, art. 36-bis, relativa a IVA, IRPEG e IRAP per gli anni 2000 e 2001, conseguente al mancato perfezionamento del condono previsto dalla L. n. 289 del 2002, art. 9-bis. In Cassazione ha lamentato, da un lato, l'omessa comunicazione preventiva dell'esito del controllo automatizzato e, dall'altro, l'insufficiente motivazione della cartella in ordine all'an e al calcolo della pretesa tributaria.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso, ritenendolo tempestivo ma infondato. Ha stabilito che la preventiva comunicazione di irregolarità non è necessaria quando il controllo automatizzato riguarda somme dovute per il mancato perfezionamento di un condono e non emergono errori o incertezze rilevanti nella dichiarazione. Ha inoltre ritenuto adeguatamente motivata la cartella, poiché, in presenza di errori materiali o di calcolo immediatamente rilevabili, l'Amministrazione non deve fornire una motivazione particolareggiata; tale obbligo sussiste invece quando la pretesa deriva da valutazioni giuridiche o dall'elaborazione di documentazione. La società è stata condannata al pagamento delle spese processuali: 10.000 euro in favore dell'Agenzia delle Entrate e 9.000 euro in favore di Equitalia Sud, oltre agli accessori indicati.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 36-bis

  Controllo automatizzato delle dichiarazioni e liquidazione delle imposte dovute.

  La cartella emessa a seguito di controllo automatizzato non richiede necessariamente una preventiva comunicazione di irregolarità, salvo che il controllo evidenzi errori o incertezze rilevanti nella dichiarazione. Quando la pretesa riguarda somme dovute per un condono non perfezionato, la cartella può essere emessa direttamente.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 54-bis

  Controllo automatizzato delle dichiarazioni IVA.

  Per l'IVA vale un principio analogo a quello previsto dall'art. 36-bis del D.P.R. n. 600 del 1973: la comunicazione preventiva non è sempre necessaria e rileva soprattutto in presenza di errori o incertezze dichiarative.

• L. n. 289 del 2002, art. 9-bis

  Definizione agevolata mediante condono.

  Il mancato versamento integrale o il mancato perfezionamento della procedura di condono fa venir meno gli effetti agevolativi e consente all'Amministrazione di recuperare le somme dovute mediante cartella.

Massime di principio

• Nel controllo automatizzato della dichiarazione, la comunicazione di irregolarità non è un adempimento sempre obbligatorio: è necessaria soprattutto quando emergono errori, incertezze o elementi che richiedono un confronto con il contribuente.
• Se la cartella si limita a liquidare somme risultanti dalla dichiarazione o dovute per il mancato perfezionamento di un condono, senza svolgere valutazioni interpretative o istruttorie complesse, può essere sufficiente una motivazione sintetica.
• Una motivazione più articolata è invece necessaria quando l'Amministrazione contesta la dichiarazione sulla base di interpretazioni giuridiche, valutazioni discrezionali o documentazione non immediatamente verificabile.
• Il mancato perfezionamento di una definizione agevolata, in particolare per omesso o insufficiente versamento, può legittimare il recupero del tributo tramite procedura automatizzata.
• La contestazione di errori nei conteggi o la pendenza di un giudizio sul diniego del condono non rende automaticamente illegittima la cartella, se tali circostanze non dimostrano un'incertezza rilevante nella dichiarazione o nella liquidazione.