Sentenza del 21/01/2015 n. 996 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società contestava la legittimità della sanzione applicata per l'omessa integrazione e registrazione delle fatture relative ad acquisti intracomunitari soggetti al meccanismo dell'inversione contabile (reverse charge). In particolare, sosteneva che la sanzione prevista dall'art. 6, comma 9-bis, del D.Lgs. n. 471/1997, entrata in vigore il 1° gennaio 2008, non potesse essere applicata a violazioni commesse nel 2003, in quanto ciò avrebbe violato il principio di irretroattività delle sanzioni. Deduceva inoltre che, essendo stata riconosciuta la detrazione dell'IVA, non vi era un'imposta definitivamente evasa e la sanzione avrebbe dovuto essere valutata secondo criteri di proporzionalità.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il primo motivo di ricorso e ha dichiarato assorbito il secondo. Ha cassato la sentenza della CTR della Lombardia, che aveva confermato la sola sanzione relativa al reverse charge, rilevando sia la violazione del principio nazionale di irretroattività delle sanzioni, poiché la norma sanzionatoria era successiva alla violazione del 2003, sia la necessità di verificare concretamente la proporzionalità della sanzione rispetto alla gravità dell'infrazione, secondo il diritto dell'Unione europea. La causa è stata rinviata ad altra sezione della CTR della Lombardia, anche per la liquidazione delle spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633 del 1972, artt. 23 e 25

  Disciplinano gli obblighi di registrazione delle operazioni IVA nei relativi registri.

• D.Lgs. n. 471 del 1997, art. 6, comma 9-bis

  Prevede la sanzione per il mancato assolvimento dell'IVA mediante il meccanismo dell'inversione contabile. La Corte ha ritenuto che tale disposizione, entrata in vigore dal 1° gennaio 2008, non potesse essere applicata retroattivamente a una violazione commessa nel 2003.

• D.Lgs. n. 472 del 1997, art. 3, comma 1

  Nessuno può essere assoggettato a sanzioni se non in forza di una legge entrata in vigore prima della commissione della violazione.

  Stabilisce il principio di irretroattività delle sanzioni tributarie: si applica la disciplina sanzionatoria vigente al momento della violazione, salvo disposizioni più favorevoli nei casi previsti dalla legge.

• L. n. 212 del 2000, art. 10, comma 3

  È stato richiamato dalla ricorrente nell'ambito delle garanzie riconosciute al contribuente e dei principi di correttezza e tutela dell'affidamento nei rapporti con l'amministrazione finanziaria.

• D.Lgs. n. 471 del 1997, art. 5, comma 4 e art. 6, comma 6

  Sono stati richiamati dalla società nel quadro delle disposizioni sanzionatorie applicabili alle violazioni IVA.

• Sesta direttiva n. 388/1977, art. 22, n. 7

  Consente agli Stati membri di imporre obblighi formali e contabili per garantire la corretta riscossione dell'IVA, ma tali obblighi e le relative sanzioni non possono tradursi in una perdita automatica del diritto alla detrazione quando non vi sia frode o evasione.

• Giurisprudenza della Corte di giustizia dell'Unione europea: Ecotrade, C-95/07 e C-96/07; Dankowski, C-438/09; EMS-Bulgaria Transport, C-284/11; Equoland, C-272/13

  Gli Stati membri possono sanzionare la violazione degli obblighi connessi al reverse charge, ma le sanzioni devono essere effettive, proporzionate e dissuasive e non eccedere quanto necessario per garantire la riscossione dell'imposta e prevenire frodi. La violazione di obblighi formali, da sola, non giustifica necessariamente la negazione della detrazione.

Massime di principio

• Una sanzione tributaria non può essere applicata retroattivamente a una violazione commessa prima dell'entrata in vigore della norma sanzionatoria.
• Nel reverse charge, l'omessa integrazione o registrazione delle fatture può costituire una violazione formale, ma occorre distinguere tale irregolarità dall'effettivo mancato pagamento dell'imposta.
• Se l'IVA è stata sostanzialmente assolta e il contribuente conserva il diritto alla detrazione, la sanzione deve essere valutata considerando l'assenza di un danno erariale definitivo e l'eventuale assenza di frode.
• Le sanzioni relative agli obblighi IVA devono rispettare il principio di proporzionalità: non possono eccedere quanto necessario per garantire la corretta riscossione dell'imposta.
• Il giudice tributario deve verificare concretamente la proporzione tra gravità della violazione, effettivo pregiudizio per l'Erario, comportamento del contribuente ed entità della sanzione, senza limitarsi ad affermare in astratto la compatibilità della sanzione con il diritto dell'Unione europea.