Cassazione Civile, Sentenza n. 29072/2025 del 04/11/2025

Esito

La controversia

Controversia circa la qualificazione fiscale di ingenti somme (~€250 milioni) percepite nel 2011 da Longarini a seguito di assegno patrimoniale ricevuto dalla società Adriatica Costruzioni Srl in liquidazione: l'Agenzia sosteneva che le somme costituissero "redditi da capitale" soggetti all'art. 47 Tuir; il contribuente sosteneva che si trattasse del rimborso di un credito pecuniario ("redditi diversi" ai sensi dell'art. 67, lett. c‑quinquies Tuir) e che, comunque, ove qualificate come redditi da capitale, dovesse applicarsi la limitazione di imponibilità al 49,72% prevista dall'art. 47, comma 1 Tuir. Inoltre questione sulle sanzioni tributarie irrogate e sulla loro annullabilità secondo Statuto del contribuente e normativa sulle sanzioni.

La decisione

La Cassazione ha dichiarato l'inammissibilità sopravvenuta del ricorso principale dell'Agenzia delle Entrate per la morte del contribuente (le sanzioni tributarie non si trasmettono agli eredi ai sensi dell'art. 8 D.Lgs. 197/1992). Quanto al ricorso incidentale proposto dal contribuente, la Corte lo ha respinto: le somme percepite sono state qualificate come "utile" riconducibile ai redditi da capitale ai sensi dell'art. 47, comma 7, Tuir; la limitazione dell'imponibilità al 49,72% non si applica perché la società era estinta e non aveva scontato imposizione: la deduzione/limitazione prevista dall'art. 47 si giustifica solo per evitare la doppia imposizione quando la società ha già pagato imposta. Conseguentemente il ricorso incidentale è rigettato e il contraente (Longarini) è condannato al pagamento delle spese processuali (liquidate in complessivi Euro 30.000,00 per compensi oltre spese prenotate a debito) e agli oneri contributivi processuali previsti.

Norme richiamate

• Tuir (D.P.R. n. 917/1986) - art. 47, comma 7

  "Le somme o il valore normale dei beni ricevuti dai soci in caso di recesso, di esclusione, di riscatto e di riduzione del capitale esuberante o di liquidazione anche concorsuale delle società ed enti costituiscono utile per la parte che eccede il prezzo pagato per l'acquisto o la sottoscrizione delle azioni o quote annullate"

  La Corte ha ritenuto che le somme percepite in conseguenza della liquidazione costituiscano redditi da capitale (utile) soggetti a tassazione ai sensi dell'art. 47; la natura della somma come pagamento di un credito antecedente non esclude l'applicazione dell'art. 47 quando il versamento avviene in sede di liquidazione

• Tuir (D.P.R. n. 917/1986) - art. 47, comma 1

  presenza nel testo dell'articolo della limitazione di imponibilità (menzionata nel decisum ma non integralmente citata)

  La limitazione (49,72%) operativa per evitare la doppia imposizione si applica solo se la società ha già scontato imposizione su quelle somme; se la società è estinta e non ha subito imposizione, la limitazione non trova applicazione

• Tuir (D.P.R. n. 917/1986) - art. 67, primo comma, lett. c‑quinquies

  Norma sui redditi diversi invocata dal contribuente per qualificare la somma come rimborso di un credito; la Corte ha ritenuto la richiamata norma non pertinente rispetto a somme ricevute in liquidazione e disciplinate dall'art. 47

• D.Lgs. n. 197/1992 - art. 8, comma 1

  "L'obbligazione al pagamento della sanzione non si trasmette agli eredi"

  Applicata per dichiarare l'inammissibilità sopravvenuta del ricorso principale relativo alle sanzioni a causa della morte del contribuente

• Legge n. 212/2000 (Statuto del contribuente) - art. 10, comma 3

  Invocata dall'Agenzia con riferimento alla contestazione delle sanzioni e al tema dell'"insicurezza normativa" quale possibile attenuante/causa di annullamento delle sanzioni; non ha consentito di riformare la decisione di merito nei termini prospettati dall'Amministrazione

• D.Lgs. n. 472/1997 - art. 6, comma 2

  Normativa sanzionatoria richiamata nell'ambito del motivo principale: la questione delle sanzioni è stata comunque sopravvenuta per effetto della morte del contribuente

• D.Lgs. n. 461/1997 - art. 5, comma 2

  Riferimento richiamato dal contribuente in ordine al regime sostitutivo previsto per talune categorie di redditi diversi; la Corte non ha accolto la ricostruzione che qualificasse le somme come redditi diversi soggetti a quel regime

Massime di principio

• Somme attribuite ai soci in occasione di liquidazione sono, di regola, redditi da capitale ai sensi dell'art. 47 Tuir anche se rappresentano il soddisfacimento di un credito già sorto nel patrimonio sociale: la natura dell'evento (liquidazione) prevale sulla storia soggettiva del credito
• La limitazione di imponibilità prevista dall'art. 47 (es. 49,72%) si applica solo per evitare la doppia imposizione quando la società ha già tassato il relativo reddito; se la società non ha scontato imposta (es. è estinta e non ha pagato imposte su quelle somme), la riduzione non trova giustificazione e l'importo può essere integralmente tassato in capo al socio
• La qualificazione fiscale sostanziale non si determina in base alla mera provenienza contabile del credito, ma dalla natura dell'operazione che ha determinato il trasferimento (liquidazione societaria), per cui è essenziale valutare la fattispecie economica complessiva
• In tema di sanzioni tributarie, l'obbligazione al pagamento della sanzione non è trasmissibile agli eredi: la morte del contribuente rende inammissibile il ricorso avverso sanzioni personali e può determinare l'estinzione del relativo giudizio
• In sede di impugnazione è importante porre e sviluppare le censure in modo coerente e tempestivo: questioni alternative (es. qualificazione e misura di imposizione) possono essere esaminate secondo ordine logico e processuale dal giudice, che può assorbire motivi subordinati