Sentenza del 26/06/2015 n. 628 - Comm. Trib. Reg. per l'Abruzzo

Esito

La controversia

La società ha contestato gli avvisi di accertamento TARSU relativi agli anni 2008-2012, sostenendo che le aree industriali destinate alla lavorazione del marmo, per complessivi 8.880 mq, producevano esclusivamente rifiuti speciali, che la società provvedeva autonomamente a recuperare e smaltire. Le aree produttive erano separate da quelle amministrative, pari a 994 mq, nelle quali venivano prodotti rifiuti urbani. Il Comune sosteneva invece che i rifiuti speciali fossero stati assimilati ai rifiuti urbani dal regolamento comunale e che, in assenza di una denuncia di variazione, la società non potesse ottenere l'esenzione.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha rigettato tutti gli appelli del Comune e confermato l'annullamento degli avvisi di accertamento. Ha stabilito che le aree industriali in cui si producono rifiuti speciali non sono soggette a TARSU, salvo una valida assimilazione dei rifiuti speciali non pericolosi a quelli urbani. Tale assimilazione richiede uno specifico provvedimento comunale che individui concretamente le caratteristiche qualitative e quantitative dei rifiuti e non può essere delegata al gestore del servizio. I regolamenti comunali applicabili non contenevano una valida assimilazione; quello del 2004 escludeva espressamente dalla tassazione le aree industriali produttive di rifiuti speciali, mentre le disposizioni successive non risultavano sufficienti a fondare l'imposizione. È stato inoltre ritenuto irrilevante il mancato deposito di una denuncia di variazione, poiché l'accertamento era stato effettuato d'ufficio e non erano state irrogate sanzioni per omessa denuncia. Il Comune è stato condannato a pagare due terzi delle spese del grado, liquidate in 3.300 euro oltre accessori, con compensazione della parte residua.

Norme richiamate

• Art. 1, comma 184, lett. b), Legge n. 296/2006

  Nelle more della completa attuazione delle disposizioni recate dal decreto legislativo 3 aprile 2006, n. 152, e successive modificazioni: b) in materia di assimilazione dei rifiuti speciali ai rifiuti urbani, continuano ad applicarsi le disposizioni degli articoli 18, comma 2, lettera d), e 57, comma 1, del decreto legislativo 5 febbraio 1997, n. 22.

  La norma rendeva applicabili, per il periodo considerato, le disposizioni del decreto Ronchi in materia di assimilazione, escludendo l'applicazione delle disposizioni incompatibili del D.Lgs. n. 152/2006.

• Art. 18, comma 2, lett. d), D.Lgs. n. 22/1997

  Determinazione dei criteri qualitativi e quali-quantitativi per l'assimilazione, ai fini della raccolta e dello smaltimento, dei rifiuti speciali ai rifiuti urbani.

  La determinazione dei criteri di assimilazione appartiene alla competenza statale; l'ente locale deve comunque applicare tali criteri con un provvedimento specifico e adeguatamente determinato.

• Art. 57, comma 1, D.Lgs. n. 22/1997

  Continuano ad avere applicazione le norme regolamentari e tecniche che disciplinano la raccolta, il trasporto e lo smaltimento dei rifiuti.

  La disposizione ha consentito la temporanea ultrattività della disciplina regolamentare precedente, ma non ha sanato regolamenti privi di criteri concreti di assimilazione.

• Art. 62, comma 3, D.Lgs. n. 507/1993

  Nella determinazione della superficie tassabile non si tiene conto di quella parte di essa ove per specifiche caratteristiche strutturali e per destinazione si formano, di regola, rifiuti speciali non assimilabili agli urbani.

  Le superfici esclusivamente destinate alla produzione di rifiuti speciali non assimilati non concorrono alla superficie imponibile TARSU.

• Art. 70, D.Lgs. n. 507/1993

  I soggetti di cui all'art. 63 presentano al comune, entro il 20 gennaio successivo all'inizio dell'occupazione o detenzione, denuncia unica dei locali ed aree tassabili.

  L'omessa denuncia di variazione non impedisce il riconoscimento della non tassabilità quando l'accertamento è stato svolto d'ufficio e non è stata contestata o sanzionata l'omessa denuncia.

• Art. 195, comma 2, lett. e), D.Lgs. n. 152/2006

  Determinazione dei criteri qualitativi e quali-quantitativi per l'assimilazione, ai fini della raccolta e dello smaltimento, dei rifiuti speciali e dei rifiuti urbani.

  La norma attribuisce allo Stato la competenza esclusiva sui criteri di assimilazione; nel periodo oggetto di causa la sua applicazione è stata coordinata con la disciplina transitoria della Legge n. 296/2006.

• Art. 198, comma 2, lett. g), D.Lgs. n. 152/2006

  Assimilazione, per qualità e quantità, dei rifiuti speciali non pericolosi ai rifiuti urbani, secondo i criteri di cui all'articolo 195, comma 2, lettera e).

  Il Comune può procedere all'assimilazione solo rispettando i criteri statali e indicando concretamente sia la tipologia sia i quantitativi dei rifiuti interessati.

• Art. 53, D.Lgs. n. 546/1992

  Il ricorso in appello deve contenere i motivi specifici dell'impugnazione.

  L'appello è ammissibile quando espone ragioni critiche sufficientemente pertinenti rispetto alla sentenza impugnata; non è necessario formulare motivi completamente nuovi rispetto a quelli già dedotti.

• Art. 18, commi 2 e 4, D.Lgs. n. 546/1992

  La mancanza o l'assoluta incertezza del codice fiscale e dell'indirizzo di posta elettronica certificata del ricorrente non costituisce motivo di inammissibilità del ricorso.

  Le carenze formali indicate non determinano automaticamente l'inammissibilità del ricorso tributario.

• Art. 5, Legge n. 2248/1865, Allegato E

  Il giudice applicherà gli atti amministrativi ed i regolamenti generali e locali in quanto siano conformi alle leggi.

  Il giudice tributario può disapplicare incidentalmente un regolamento comunale illegittimo, anche d'ufficio, quando esso costituisce il presupposto dell'imposizione e la questione è stata investita dalle contestazioni del contribuente.

Massime di principio

• Le aree industriali in cui si producono esclusivamente rifiuti speciali non sono automaticamente soggette alla TARSU/TARI, se il produttore provvede direttamente e a proprie spese alla gestione dei rifiuti.
• L'assimilazione dei rifiuti speciali non pericolosi ai rifiuti urbani deve risultare da un atto comunale valido e specifico, che indichi sia le caratteristiche qualitative sia i limiti quantitativi dei rifiuti assimilati.
• Non è sufficiente un generico regolamento comunale, né è legittimo delegare al gestore del servizio la fissazione dei criteri sostanziali di assimilazione.
• La tassazione può riguardare le aree amministrative o comunque le superfici in cui si producono rifiuti urbani, purché siano concretamente distinguibili dalle aree produttive industriali.
• In presenza di aree promiscue, spetta al contribuente fornire una prova attendibile della separazione delle superfici e della tipologia di rifiuti prodotti, ad esempio mediante planimetrie, relazioni tecniche e documentazione di smaltimento.
• Il giudice tributario può disapplicare il regolamento comunale illegittimo senza annullarlo in via generale, limitatamente alla controversia fiscale esaminata.
• Il mancato invio di una denuncia di variazione non rende necessariamente dovuta la tassa quando la non tassabilità dipende dalle caratteristiche oggettive delle aree ed è stata accertata d'ufficio; restano tuttavia possibili specifiche sanzioni se l'omissione è autonomamente contestata nei termini.