Sentenza del 14/01/2016 n. 31 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

La controversia riguardava la contestazione di un'operazione qualificata come interposizione reale e ritenuta abusiva. Il principio enunciato è che non è lecito conseguire vantaggi fiscali mediante strumenti giuridici privi di una concreta finalità economica diversa dal risparmio d'imposta. I principi costituzionali di capacità contributiva e progressività dell'imposizione impediscono quindi l'utilizzo meramente artificioso di negozi o strutture negoziali, anche quando formalmente validi, per ottenere un indebito beneficio fiscale.

Norme richiamate

• Principio costituzionale della capacità contributiva

  I principi della capacità contributiva ... ostano al conseguimento di vantaggi fiscali mediante il ricorso a strumenti non aventi altra finalità.

  La tassazione deve riflettere una reale capacità economica e non può essere elusa attraverso costruzioni negoziali prive di una finalità economica effettiva.

• Principio costituzionale della progressività dell'imposizione

  I principi della ... progressività dell'imposizione ostano al conseguimento di vantaggi fiscali mediante il ricorso a strumenti non aventi altra finalità.

  La progressività dell'imposizione contrasta con operazioni artificiose dirette esclusivamente a ridurre il carico fiscale, senza una sostanza economica autonoma.

• Divieto generale di abuso del diritto

  Il divieto di abuso del diritto costituisce principio generale applicabile a qualunque tributo.

  L'abuso del diritto può essere contestato in relazione a qualsiasi imposta quando il contribuente utilizza formalmente strumenti leciti per ottenere un vantaggio fiscale indebito e privo di valide ragioni economiche.

Massime di principio

• La validità formale di un contratto o di una struttura societaria non esclude l'abuso del diritto: occorre verificare la sostanza economica e lo scopo concreto dell'operazione.
• Un vantaggio fiscale è potenzialmente abusivo quando costituisce la finalità essenziale dell'operazione e non è accompagnato da reali esigenze economiche, organizzative o commerciali.
• Il principio antiabuso ha portata generale e può applicarsi a qualsiasi tributo, anche in assenza di una specifica disposizione antielusiva riferita al caso concreto.
• La presenza di ragioni economiche effettive, non marginali e coerenti con l'operazione può escludere la qualificazione abusiva, purché il vantaggio fiscale non sia l'unico o il principale obiettivo artificiosamente perseguito.
• Per valutare casi analoghi occorre distinguere tra interposizione reale, nella quale il soggetto interposto partecipa effettivamente all'operazione, e costruzione meramente artificiosa priva di sostanza economica.