Cassazione Civile, Ordinanza n. 10458/2025 del 22/04/2025

Esito

La controversia

La controversia nasce da un processo verbale di constatazione relativo al periodo d'imposta 2014. L'Ufficio contestava alla contribuente, tra l'altro, l'indeducibilità di svalutazioni/perdite su crediti verso assicurati per premi scaduti e non incassati. La società impugnava solo questo rilievo, sostenendo la legittimità dell'azzeramento contabile dei crediti mediante svalutazione. La CTP respingeva il ricorso, mentre la CTR riformava la decisione annullando la ripresa fiscale. In cassazione l'Agenzia denunciava violazione degli artt. 2426, n. 8, c.c., 2697 c.c. e degli artt. 101, comma 5, e 106, comma 5, TUIR, sostenendo che la CTR avesse errato nel ritenere deducibile una svalutazione integrale a zero senza prova specifica della residua recuperabilità del credito e che, in sostanza, una svalutazione al 100% coincidesse con una perdita su crediti, soggetta a presupposti diversi e più rigorosi.

La decisione

La Corte ha ritenuto infondato il motivo unico di ricorso. Ha richiamato il principio secondo cui, in tema di reddito d'impresa, il discrimine tra perdita su crediti e svalutazione dei crediti dipende dalla definitività del venir meno della posta attiva: c'è perdita quando il credito è definitivamente inesigibile, mentre c'è svalutazione quando il credito è solo temporaneamente non realizzabile e può ancora essere recuperato o rivalutato. Ha quindi ritenuto conforme a diritto la decisione della CTR che aveva riconosciuto la legittimità della svalutazione, anche integrale, dei crediti. La censura dell'Agenzia, nella parte in cui mirava a contestare l'apprezzamento dei fatti compiuto dal giudice di merito, è stata ritenuta comunque inammissibile perché diretta a sollecitare una diversa valutazione del merito. Il ricorso è stato rigettato con condanna dell'Agenzia alle spese e senza ulteriore contributo unificato.

Norme richiamate

• art. 2426 c.c.

  richiamato come parametro civilistico di valutazione dei crediti; non viene però affermata una regola autonoma diversa da quella fiscale, ma si valorizza il giudizio estimativo sulla recuperabilità del credito.

• art. 2697 c.c.

  invocato dall'Agenzia per sostenere un errato riparto dell'onere della prova; la Corte non accoglie la censura perché la questione è risolta sul diverso piano della distinzione tra svalutazione e perdita e, per la parte fattuale, perché il motivo scivola nel merito.

• art. 101, comma 5, d.P.R. n. 917/1986

  richiamato quale norma sulla deducibilità delle perdite su crediti; la Corte ribadisce che opera quando il credito è divenuto definitivamente inesigibile.

• art. 106, comma 5, d.P.R. n. 917/1986

  richiamato quale norma sulla svalutazione dei crediti; la Corte ne conferma l'applicabilità quando il credito non è ancora definitivamente venuto meno ed è suscettibile di ripresa di valore.

• art. 360, primo comma, n. 3 c.p.c.

  la censura è formalmente prospettata come violazione di legge, ma la Corte rileva che una parte delle doglianze mira in realtà a contestare l'accertamento di fatto del giudice di merito.

• art. 380 bis.1 c.p.c.

  richiamato solo per la trattazione in camera di consiglio; non incide sulla ratio decidendi.

• art. 13, comma 1 quater, d.P.R. n. 115/2002

  viene dato atto della non sussistenza dei presupposti per l'ulteriore contributo unificato a carico della ricorrente.

Massime di principio

• Nel reddito d'impresa, la distinzione tra perdita su crediti e svalutazione dei crediti dipende dalla definitività dell'inesigibilità: la perdita presuppone il definitivo venir meno del credito, mentre la svalutazione è compatibile con una non realizzazione solo temporanea e con una futura ripresa di valore o di incasso.
• È legittima anche la svalutazione integrale di un credito a valore zero, se essa è il risultato di una valutazione estimativa del rischio di inesigibilità ancora non definitivo e non di una mera neutralizzazione contabile priva di base economica.
• La deducibilità delle perdite su crediti richiede la prova dei presupposti richiesti dalla norma fiscale; tuttavia, se il giudice di merito accerta in fatto che si tratta di svalutazione e non di perdita, la censura che mira a sovvertire tale accertamento è inammissibile in cassazione quando si risolve in una richiesta di nuova valutazione del merito.
• In sede di legittimità, non è ammissibile mascherare come violazione di legge una critica che investe solo la ricostruzione fattuale compiuta dal giudice di merito.

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