Cassazione Civile, Ordinanza n. 17191/2025 del 26/06/2025

Esito

La controversia

La controversia riguarda la deducibilità, ai fini IRAP per l'anno d'imposta 2010, dei canoni di leasing corrisposti per la realizzazione di un distributore di carburante e di un'area attrezzata per la sosta e il parcheggio delle autovetture. La CTR aveva riformato la decisione di primo grado ritenendo deducibile solo la quota dei canoni riferita all'immobile strumentale alla distribuzione del carburante, escludendo invece quella relativa all'area parcheggio, ritenuta non suscettibile di comportare diminuzione di valore del terreno o costosi lavori di bonifica. I contribuenti hanno proposto ricorso per cassazione con quattro motivi, ma nel corso del giudizio hanno soprattutto eccepito il giudicato esterno derivante da una precedente sentenza della stessa CTR tra le stesse parti, relativa a diverse annualità IRAP (2006 e 2007), che aveva già riconosciuto la deducibilità del canone per l'area parcheggio in ragione della sua accessorietà e pertinenzialità.

La decisione

La Corte ha ritenuto fondata l'eccezione di giudicato esterno sollevata dai ricorrenti. Ha affermato che, pur non operando automaticamente il giudicato su annualità diverse, esso fa stato per gli elementi costitutivi della fattispecie aventi carattere tendenzialmente permanente; nel caso di specie la deducibilità dei canoni di leasing in relazione alla natura del bene è stata considerata un elemento costitutivo e l'imposta è la stessa (IRAP). Per questo ha accolto il ricorso, assorbendo gli ulteriori motivi, cassato la sentenza impugnata e, non occorrendo ulteriori accertamenti in fatto, ha deciso nel merito accogliendo il ricorso introduttivo dei contribuenti. Ha inoltre condannato l'Agenzia delle Entrate alle spese.

Norme richiamate

• art. 2909 c.c.

  Richiamato implicitamente attraverso il principio del giudicato esterno: la decisione passata in giudicato fa stato tra le parti per gli elementi della fattispecie a carattere tendenzialmente permanente.

• IRAP

  L'imposta è stata considerata la medesima nelle diverse annualità, circostanza rilevante ai fini dell'efficacia del giudicato esterno.

Massime di principio

• La sentenza tributaria relativa a una determinata annualità d'imposta può spiegare efficacia vincolante nei giudizi successivi tra le stesse parti se l'accertamento riguarda elementi costitutivi della fattispecie che abbiano carattere tendenzialmente permanente e si riferiscano alla medesima imposta.
• L'eccezione di giudicato esterno è idonea a definire la controversia senza rinvio quando il precedente giudicato riguarda un punto decisivo comune e non sono necessari ulteriori accertamenti di fatto.
• Nella valutazione della deducibilità di un costo ripetuto in più annualità, la natura del bene o del rapporto cui il costo si riferisce può integrare un elemento costitutivo stabile della fattispecie fiscale e quindi essere coperta dal giudicato formatosi in precedenza tra le stesse parti.

Come è indicizzato