Sentenza del 05/06/2018 n. 573 - Comm. Trib. Reg. per l'Abruzzo

Esito

La controversia

La società contestava il recupero della maggiore IVA, sostenendo di avere diritto all'aliquota agevolata del 10% per l'olio di palma destinato alla produzione di energia elettrica. A suo avviso, il trasferimento dell'olio presso A. S.r.l. era solo fisico e avveniva in conto lavorazione, per consentirne la liquefazione, senza mutarne la destinazione finale. Contestava inoltre che il pagamento delle somme richieste costituisse acquiescenza e negava la sussistenza delle violazioni sanzionate. L'Agenzia sosteneva invece che la merce fosse stata trasferita, durante il controllo doganale, presso un luogo non previsto dall'autorizzazione e a un soggetto privo della necessaria autorizzazione al regime di destinazione particolare.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha respinto l'appello e confermato la sentenza di primo grado. Ha ritenuto decisivo il rispetto della destinazione particolare e degli obblighi formali e autorizzativi connessi al trasferimento delle merci. Poiché gli oli erano stati inviati al deposito di A. S.r.l., non contemplato nell'autorizzazione della società e non autorizzato a ricevere merci soggette a destinazione particolare, la società è stata considerata inadempiente. È stata quindi esclusa l'aliquota IVA agevolata del 10%, con applicazione della maggiore imposizione, e la società è stata condannata al pagamento delle spese del giudizio d'appello, liquidate in Euro 2.000 oltre accessori di legge.

Norme richiamate

• Art. 21 del Regolamento CEE n. 2913/1992

  La destinazione particolare costituisce presupposto rilevante per il beneficio tariffario.

  La destinazione specifica della merce è un elemento dirimente per il riconoscimento del trattamento agevolato; non è sufficiente dimostrare soltanto l'utilizzo finale previsto, se non sono rispettati gli obblighi del regime doganale.

• Artt. 291-304 del Regolamento CEE n. 2454/1993

  Il regime di destinazione particolare comporta obblighi di controllo, tracciabilità, movimentazione e utilizzo della merce secondo quanto previsto dall'autorizzazione doganale.

• Art. 296 del Regolamento CEE n. 2454/1993

  Il trasferimento di merci tra luoghi diversi indicati nella stessa autorizzazione può essere effettuato senza formalità doganali; per trasferimenti diversi sono richieste le procedure e la documentazione previste.

  Il trasferimento presso un luogo non indicato nell'autorizzazione o a un soggetto privo di autorizzazione non è neutro, anche se effettuato per conto lavorazione o senza trasferimento della proprietà.

• Numero 104, Parte III, Tabella A, DPR n. 633/1972

  Prevede l'aliquota IVA del 10% per determinati prodotti destinati alla produzione di energia elettrica, ma il beneficio presuppone il rispetto delle condizioni sostanziali e procedurali connesse alla destinazione particolare.

• Circolare dell'Agenzia delle Dogane n. 20/D del 16 aprile 2003

  Le movimentazioni dei prodotti ammessi a un beneficio tariffario per destinazione particolare devono essere contabilizzate in appositi registri fiscali, con riferimento ai documenti di accompagnamento e alle comunicazioni di avvio delle lavorazioni; tali risultanze devono essere richiamate nei verbali di appuramento finale.

Massime di principio

• Per beneficiare di un'aliquota IVA o di un trattamento doganale agevolato fondato sulla destinazione particolare, non basta che la merce sia destinata in concreto all'uso agevolato: devono essere rispettate anche le autorizzazioni, le procedure di trasferimento, gli obblighi di registrazione e la tracciabilità.
• Il trasferimento fisico della merce a un terzo, anche in conto lavorazione e senza trasferimento della proprietà, può costituire violazione se il luogo o il soggetto non sono espressamente autorizzati dal regime doganale.
• Prima di spostare merci soggette a destinazione particolare occorre verificare che il luogo di lavorazione o deposito sia incluso nell'autorizzazione oppure ottenere preventivamente la necessaria autorizzazione o utilizzare la documentazione doganale prescritta.
• La violazione degli obblighi strumentali può comportare la perdita del beneficio fiscale anche quando la destinazione finale agevolata della merce sia astrattamente dimostrabile.
• Il pagamento provvisorio dell'imposta per evitare procedure esecutive non determina necessariamente acquiescenza, ma non impedisce comunque all'amministrazione di contestare la spettanza dell'agevolazione sulla base delle violazioni del regime doganale.