Sentenza del 17/02/2020 n. 880 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Accertamento IRPEF basato sugli studi di settore. La questione verte sulla valenza probatoria degli studi di settore come presunzioni semplici e sulla necessità che tali presunzioni vengano integrate con le risultanze del contraddittorio obbligatorio instaurato con il contribuente; in sede contenziosa l'Ufficio deve dimostrare che lo studio di settore adottato sia stato effettivamente adattato alla specifica realtà economica e al periodo di imposta considerato.

La decisione

La sentenza ha affermato che gli studi di settore hanno natura di presunzioni semplici e, pertanto, non possono costituire prova piena se non integrate e corroborate da ulteriori elementi emersi nel contraddittorio obbligatorio. In sede di giudizio l'Ufficio deve dimostrare che lo studio è stato "calato" nella specifica situazione economica del contribuente e riferito al periodo d'imposta oggetto di verifica; in mancanza di tale integrazione/prova l'accertamento fondato solo sullo studio di settore non è sufficiente e può essere disatteso/annullato.

Norme richiamate

• art. 62-bis, d.l. n. 331/1993

  art. 62-bis, d.l. n. 331/1993

  La norma disciplina l'utilizzo degli studi di settore; la giurisprudenza interpreta che tali studi costituiscono presunzioni semplici la cui efficacia probatoria richiede integrazione con gli esiti del contraddittorio e verifica circa l'applicabilità allo specifico contribuente e periodo d'imposta

Massime di principio

• Gli studi di settore sono presunzioni semplici: non bastano da soli a fondare un accertamento definitivo se non sono supportati da ulteriori elementi probatori.
• Prima di confermare in sede giudiziale un accertamento basato su studi di settore, l'Ufficio deve dimostrare di aver adeguatamente "calato" lo studio nella realtà economica del contribuente e nel periodo d'imposta rilevante.
• Le risultanze del contraddittorio obbligatorio con il contribuente devono essere prese in considerazione e integrate nella motivazione dell'atto di accertamento; omissioni in tal senso indeboliscono la prova dell'Amministrazione.
• In contenzioso il giudice valuta se l'Ufficio abbia fornito elementi concreti e specifici che collegano lo studio di settore alla situazione del contribuente; in assenza di tale collegamento l'accertamento può essere annullato o ridimensionato.
• Per il contribuente è utile documentare dettagliatamente le ragioni della non applicabilità o delle anomalie rispetto allo studio di settore durante il contraddittorio e conservare ogni elemento probatorio che mostri la specificità della propria attività.