Sentenza del 23/05/2016 n. 3217 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il ricorrente ha dedotto il difetto di motivazione dell’avviso di accertamento, sostenendo che l’atto non consentisse di comprendere con sufficiente chiarezza la pretesa tributaria, i suoi presupposti e le ragioni dell’imposizione, con conseguente lesione del diritto di difesa. La controversia riguardava in particolare la necessità di valutare la motivazione dell’atto nel suo complesso, e non limitandosi alla sola sezione formalmente intitolata "motivazione dell’avviso di accertamento".

La decisione

La motivazione è stata ritenuta sufficiente. L’avviso, considerato complessivamente e tenendo conto anche del prospetto contabile inserito nel provvedimento di annullamento parziale adottato dopo le osservazioni del contribuente, consentiva di comprendere agevolmente sia l’ammontare e il contenuto della pretesa dell’Ente sia le argomentazioni poste a suo fondamento. Pertanto, non è stata ravvisata una violazione del diritto di difesa derivante da carenza motivazionale.

Norme richiamate

• Legge 27 luglio 2000, n. 212, art. 1

  La norma è richiamata nel quadro dei principi dello Statuto dei diritti del contribuente e dell’obbligo di trasparenza e motivazione degli atti tributari, funzionali all’effettivo esercizio del diritto di difesa.

• D.Lgs. 30 dicembre 1992, n. 504, art. 11

  La disposizione disciplina l’accertamento e la liquidazione dell’ICI. La motivazione dell’avviso deve consentire al contribuente di conoscere la pretesa tributaria e i relativi presupposti, ma tale requisito può risultare dall’esame complessivo dell’atto e degli elementi che ne costituiscono parte integrante.

Massime di principio

• La motivazione di un atto tributario non deve essere valutata isolando la sola sezione denominata "motivazione", ma considerando l’intero contenuto dell’atto e gli allegati o prospetti richiamati e conoscibili dal contribuente.
• L’avviso è legittimamente motivato quando consente al contribuente di individuare con chiarezza la pretesa impositiva, il calcolo richiesto e le ragioni giuridiche e fattuali dell’accertamento, così da poter valutare se e come contestarlo.
• La motivazione non deve necessariamente essere ampia o formalmente articolata: è sufficiente che sia concreta, comprensibile e idonea a rendere effettivo il diritto di difesa.
• Un prospetto contabile o un successivo provvedimento di annullamento parziale può contribuire a integrare la comprensione della pretesa, purché sia collegato all’accertamento e renda chiari gli elementi ancora richiesti dall’ente.
• Il difetto di motivazione ricorre soprattutto quando il contribuente non riesce a ricostruire l’origine, i criteri di calcolo o i presupposti della pretesa; non ricorre invece quando tali elementi risultano chiaramente dal complesso della documentazione notificata o richiamata.