Sentenza del 30/01/2018 n. 396 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguardava l'applicabilità della sanzione per omessa indicazione separata in dichiarazione di costi qualificati come "black list". I costi erano stati sostenuti nei confronti di operatori economici residenti in Svizzera, ma non risultavano riconducibili a regimi fiscali privilegiati secondo la disciplina vigente all'epoca. Pertanto, non rientravano tra i costi soggetti alle limitazioni previste dall'articolo 110, commi 10 e 11, del TUIR e non sussisteva alcun obbligo di indicarli separatamente in dichiarazione.

La decisione

La sanzione proporzionale è stata ritenuta non irrogabile. Essa si applica esclusivamente alla mancata indicazione separata di costi effettivamente sostenuti verso soggetti residenti in Paesi o territori a fiscalità privilegiata, come individuati dall'articolo 110, comma 10, del TUIR vigente ratione temporis. Poiché i fornitori svizzeri non rientravano nelle fattispecie previste dall'articolo 3, punto 13, del d.m. 23 gennaio 2002, i relativi costi non erano soggetti all'obbligo dichiarativo separato.

Norme richiamate

• Articolo 8, comma 3-bis, d.lgs. 471/1997

  Sanzione per l'omessa indicazione separata in dichiarazione dei costi black list.

  La sanzione proporzionale riguarda esclusivamente l'omessa indicazione separata di costi effettivamente sostenuti verso operatori residenti in Paesi o territori a fiscalità privilegiata, non qualsiasi costo estero.

• Articolo 110, commi 10 e 11, TUIR

  Disciplina dei costi derivanti da operazioni con imprese residenti in Stati o territori aventi regimi fiscali privilegiati e relative esimenti.

  L'obbligo di indicazione separata e le limitazioni alla deducibilità presuppongono che l'operatore estero sia effettivamente riconducibile a un regime fiscale privilegiato. Se tale presupposto manca, non sussiste l'obbligo dichiarativo separato.

• Articolo 3, punto 13, d.m. 23 gennaio 2002

  Individuazione delle fattispecie di operatori o regimi riconducibili alla fiscalità privilegiata.

  I fornitori residenti in Svizzera oggetto della controversia non rientravano nelle fattispecie individuate dalla norma; di conseguenza, i costi non potevano essere trattati come costi black list.

Massime di principio

• Una sanzione per omessa indicazione separata dei costi esteri è applicabile solo se, nel periodo d'imposta rilevante, i costi rientravano effettivamente nella disciplina dei costi black list.
• La mera residenza del fornitore in un Paese estero non basta a configurare un regime fiscale privilegiato: occorre verificare la normativa vigente ratione temporis e l'effettiva inclusione del Paese o dell'operatore nelle fattispecie previste.
• Prima di irrogare la sanzione deve essere dimostrato sia che i costi siano effettivi sia che ricorra il presupposto della fiscalità privilegiata; in assenza di quest'ultimo, non esiste l'obbligo di indicazione separata.
• Le sanzioni tributarie devono essere interpretate restrittivamente e non possono essere applicate a violazioni meramente formali quando manca l'obbligo dichiarativo previsto dalla legge.
• Per valutare casi analoghi occorre riferirsi alla disciplina vigente nell'anno d'imposta interessato, poiché l'elenco dei Paesi e la normativa sui costi black list possono essere cambiati nel tempo.