Sentenza del 06/05/2022 n. 14487 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Impugnazione della sentenza della Commissione Tributaria Regionale che aveva ritenuto illegittimo l'avviso di accertamento Tarsu 2012 notificato alla E. K. Italia sas relativo a capannone industriale. Questioni principali: (i) presunta genericità dei motivi d'appello proposti dal concessionario; (ii) ammissibilità o meno di documenti prodotti in grado di appello (termine perentorio dei 20 giorni); (iii) adeguatezza/mancanza della motivazione dell'avviso di accertamento; (iv) corretta interpretazione delle norme regolamentari comunali relative alla riduzione/esclusione di superfici produttive di rifiuti speciali non assimilati; (v) onere della prova e obbligo di denuncia/comunicazione da parte del contribuente per ottenere la riduzione/esenzione e conseguenze sanzionatorie per omissione.

La decisione

La Corte di Cassazione ha respinto il primo motivo (cioè ha ritenuto sufficientemente specifici i motivi d'appello del concessionario) e ha accolto i restanti motivi. In particolare ha censurato la CTR per aver ritenuto inammissibili documenti invece prodotti nei termini (20 giorni liberi prima dell'udienza) e per aver dichiarato insufficiente la motivazione dell'avviso nonostante esso contenesse gli elementi essenziali (identificazione immobile, destinazione, superfici, importi e richiamo al regolamento comunale). Ha inoltre confermato che la riduzione/esclusione di superficie per produzione di rifiuti speciali non assimilati richiede prova a carico del contribuente (e la preventiva denuncia/comunicazione), per cui la CTR non poteva riconoscere una totale non tassabilità senza tale prova. La sentenza impugnata è cassata in relazione ai motivi accolti e la causa rinviata alla Commissione Tributaria Regionale della Campania in diversa composizione per nuovo esame, con istruzioni di diritto.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 53

  L'indicazione dei motivi specifici d'appello può ricavarsi dall'atto nel suo complesso; la riproposizione delle ragioni iniziali è idonea se il dissenso investe la decisione nella sua interezza e le doglianze sono ricavabili in termini inequivoci.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 32 e art. 58

  La produzione di nuovi documenti in appello è possibile ma deve avvenire entro il termine perentorio dei 20 giorni liberi prima dell'udienza; il mancato rispetto è rilevabile d'ufficio e non giustificabile con nozioni informali di 'forza maggiore' senza prove.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 7

  Il giudice possiede poteri istruttori d'ufficio, ma non può eludere le regole speciali sul deposito documentale in appello; l'omissione di acquisire documenti tempestivi può incidere sul corretto esame della controversia.

• L. n. 212 del 2000, art. 7

  L'avviso di accertamento è sufficientemente motivato quando indica i fatti e i dati essenziali (identificazione immobile, destinazione, superficie, importi) e richiama le norme/regolamenti applicabili, senza necessità di allegare il regolamento se questo è pubblicato e accessibile.

• D.Lgs. n. 507 del 1993, art. 62

  La non tassabilità (o riduzione) di parti di superficie si applica solo se quelle aree producono di regola rifiuti speciali tossici/nocivi smaltiti a cura del produttore; il comune può prevedere riduzioni percentuali nel regolamento, ma l'onere di provare l'esistenza e l'estensione delle aree non tassabili e l'autosmaltimento grava sul contribuente.

• D.Lgs. n. 507 del 1993, art. 70

  Prevede l'obbligo di denuncia/comunicazione del contribuente relativo alle superfici e presupposti per l'esclusione o riduzione; la mancata prova di tale denuncia è a carico del contribuente e può legittimare l'accertamento.

• L. n. 296 del 2006, art. 1 comma 162

  Elemento di riferimento per la verifica dell'adeguatezza della motivazione in materia di tributi comunali: l'indicazione della maggiore superficie o diversa categoria è sufficiente se integrata con atti generali (regolamenti).

Massime di principio

• Nel processo tributario la riproposizione in appello delle ragioni già dedotte in primo grado può essere considerata specifica se l'atto di gravame, letto nel suo complesso, consente di ricavare chiaramente le doglianze avanzate.
• La produzione documentale in appello è ammessa, ma va rispettato il termine perentorio di 20 giorni liberi prima dell'udienza; la mancata osservanza è rilevabile d'ufficio e non può essere superata senza prova oggettiva di impedimento.
• L'avviso di accertamento è adeguatamente motivato se contiene i fatti e dati essenziali (identificazione immobile, destinazione, superficie, ammontare) e richiama le norme o il regolamento comunale pubblicato; non è necessario allegare il regolamento quando è consultabile.
• La riduzione o esclusione di parte della superficie tassabile per produzione di rifiuti speciali spetta solo se il contribuente prova l'effettiva delimitazione delle aree, la natura speciale dei rifiuti e l'autosmaltimento; l'onere probatorio è del contribuente e può richiedere la preventiva denuncia/comunicazione prevista dalla norma.
• L'eventuale sanzione per omissione di denuncia/comunicazione è motivata se il contribuente non prova di aver adempiuto agli obblighi informativi posti dalla normativa comunale/legislativa.