Cassazione Civile, Sentenza n. 15427/2022 del 13/05/2022

Esito

La controversia

L'Agenzia delle entrate aveva emesso avviso di accertamento per IVA e IRAP relativo all'anno 2004 nei confronti di Italtel Spa, ritenendo indeducibili i costi per servizi infragruppo (violazione della disciplina del transfer pricing e difetto di inerenza) e contestando l'omessa contabilizzazione di componenti positive di reddito; erano poi state irrogate sanzioni.

La decisione

L'Agenzia delle entrate ha depositato un atto di annullamento parziale in autotutela (16 marzo 2022) rideterminando il maggior imponibile in misura integralmente assorbita da perdite pregresse e riducendo le irrogazioni a sanzioni di natura formale, tutte definite in sede di definizione agevolata. L'Ufficio ha chiesto la declaratoria di estinzione del giudizio per cessata materia del contendere, richiesta alla quale la contribuente ha aderito; la Corte ha quindi dichiarato estinto il giudizio e ha compensato le spese.

Norme richiamate

• art. 23, comma 8-bis, l. n. 176 del 2020

  art. 23, comma 8-bis, l. n. 176 del 2020

  Norma richiamata in relazione alla fissazione dell'udienza pubblica; è una disposizione procedurale che regolamenta l'organizzazione dell'udienza in quel contesto

• disciplina del transfer pricing

  La Corte ed l'Amministrazione hanno fatto riferimento ai principi del transfer pricing per contestare la deducibilità dei costi infragruppo; tale disciplina viene interpretata come vincolo per la deducibilità solo se i costi risultano effettivi e in linea con condizioni di mercato

• istituti dell'autotutela e della definizione agevolata

  L'atto di annullamento in autotutela dell'Ufficio e la successiva definizione agevolata delle sanzioni hanno reso privo di oggetto il contenzioso, giustificando la declaratoria di estinzione per cessata materia del contendere

Massime di principio

• Se l'amministrazione fiscale annulla totalmente o parzialmente l'atto impugnato in autotutela e tale annullamento elimina la pretesa fiscale, il giudizio viene normalmente dichiarato estinto per cessata materia del contendere.
• Quando il maggior imponibile ricadente deriva da elementi coperti da perdite pregresse, l'effetto pratico può essere l'azzeramento dell'imposta dovuta e la limitazione delle sanzioni a profili formali.
• La definizione agevolata delle sanzioni e l'accordo o l'adesione della parte contribuente all'istanza dell'Ufficio facilitano la estinzione del processo e la compensazione delle spese tra le parti.
• La declaratoria di estinzione non costituisce pronuncia sul merito delle questioni tributarie (es. correttezza del transfer pricing): preserva la possibilità per le parti di nuovo contenzioso solo se sopravvengono elementi diversi non coperti dall'annullamento.
• In contenziosi su operazioni infragruppo è strategico documentare in modo approfondito l'analisi di transfer pricing per prevenire contestazioni e per limitare la portata degli accertamenti.
• Prima di resistere in giudizio conviene valutare l'efficacia di strumenti amministrativi (autotutela, definizione agevolata): possono risolvere la controversia con costi e rischi inferiori rispetto al giudizio di merito.