Sentenza del 24/04/2017 n. 31 - Comm. Trib. Prov. Vercelli

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato la debenza dell'imposta relativa alla cessione gratuita di una somma di denaro non registrata, sostenendo in particolare che l'operazione non fosse soggetta a registrazione e che il donatore, essendo non residente in Italia, escludesse l'applicazione della disciplina italiana per difetto di territorialità. La questione riguardava la qualificazione giuridica dell'elargizione e l'individuazione del criterio territoriale rilevante.

La decisione

La contestazione è stata respinta. La cessione gratuita di denaro, in assenza di una specifica volontà testamentaria, è stata qualificata come atto liberale inter vivos, riconducibile alla disciplina delle donazioni e non a una disposizione successoria. Di conseguenza, l'atto doveva essere registrato e assoggettato alla relativa imposizione. Ai fini della territorialità, la residenza estera del donatore non è stata ritenuta decisiva: rileva invece la residenza del beneficiario, salvo l'applicazione di eventuali convenzioni internazionali tra Italia e Stato estero. Gli avvisi di liquidazione sono pertanto risultati legittimi.

Norme richiamate

• Disciplina dell'imposta sulle donazioni e sugli atti di liberalità

  La liberalità di denaro effettuata tra vivi, se non collegata a una disposizione testamentaria, rientra nella disciplina delle donazioni e deve essere considerata ai fini della registrazione e dell'imposizione.

• Regole sulla territorialità dell'imposta sulle donazioni

  Per stabilire l'applicabilità dell'imposizione italiana non è determinante, da solo, il luogo di residenza del donatore; assume rilievo la residenza del beneficiario, fatta salva la verifica delle convenzioni contro le doppie imposizioni o di altri accordi internazionali applicabili.

Massime di principio

• Una somma di denaro trasferita gratuitamente durante la vita del disponente è normalmente qualificabile come donazione o liberalità, non come successione, salvo che derivi da una disposizione testamentaria.
• Le liberalità di denaro possono essere soggette a obblighi di registrazione e imposizione anche quando non sono formalizzate in un atto notarile o quando il trasferimento è effettuato mediante strumenti bancari.
• La residenza estera del donatore non esclude automaticamente l'applicazione della disciplina fiscale italiana: occorre verificare soprattutto la residenza del beneficiario e le eventuali convenzioni internazionali.
• In presenza di trasferimenti gratuiti transfrontalieri è opportuno documentare causa, importo, data, soggetti coinvolti e residenze fiscali, nonché verificare preventivamente gli obblighi dichiarativi e di registrazione.
• La qualificazione come liberalità non dipende soltanto dalla forma utilizzata, ma dalla gratuità del trasferimento e dall'assenza di un corrispettivo o di una specifica funzione successoria.