Sentenza del 29/09/2016 n. 5002 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguarda gli effetti fiscali del conferimento d'azienda e, in particolare, il subentro della società conferitaria nei rapporti giuridici, negli obblighi e nei diritti IVA della conferente. Si discuteva se la conferitaria potesse includere nella propria dichiarazione IVA anche le operazioni effettuate dalla conferente prima del conferimento, comprese le liquidazioni periodiche, e utilizzare il relativo credito IVA.

La decisione

È stato riconosciuto che al conferimento d'azienda si applicano, per quanto compatibili, i principi civilistici della cessione d'azienda. La conferitaria subentra quindi non solo nella titolarità dei beni, ma anche nelle posizioni attive e passive dell'impresa, inclusi i rapporti IVA. Essa deve ricomprendere nella propria dichiarazione annuale le operazioni effettuate dalla conferente nella parte di anno precedente al conferimento e può utilizzare il credito IVA maturato dalla conferente, sia in detrazione dell'imposta dovuta nelle liquidazioni periodiche o annuali, sia mediante compensazione nel modello F24.

Norme richiamate

• Disciplina civilistica della cessione d'azienda

  I principi relativi alla cessione d'azienda, applicati al conferimento, comportano il subentro dell'avente causa nei rapporti giuridici attivi e passivi inerenti all'azienda, inclusi quelli fiscali connessi all'IVA.

• Normativa IVA in materia di detrazione e compensazione del credito

  Il credito IVA della conferente segue l'azienda trasferita e può essere utilizzato dalla conferitaria in detrazione dell'IVA dovuta oppure mediante compensazione con altri tributi tramite modello F24, nel rispetto degli adempimenti e dei limiti previsti dalla normativa.

Massime di principio

• Nel conferimento d'azienda, la società conferitaria subentra normalmente nei rapporti giuridici funzionalmente collegati all'azienda, compresi i diritti e gli obblighi IVA.
• Il credito IVA maturato dalla conferente può essere trasferito alla conferitaria quando il conferimento comporta il subentro effettivo nell'insieme dei rapporti aziendali, non una mera cessione isolata di beni.
• La conferitaria deve considerare anche le operazioni e le liquidazioni IVA effettuate dalla conferente prima del conferimento, includendole negli adempimenti dichiarativi di propria competenza.
• L'utilizzo del credito trasferito è possibile sia tramite detrazione nelle liquidazioni IVA sia tramite compensazione nel modello F24, purché siano rispettati gli obblighi documentali, dichiarativi e i limiti ordinari applicabili.
• La valutazione concreta richiede di verificare l'atto di conferimento, la continuità dell'attività aziendale, l'effettivo subentro nei rapporti e la corretta documentazione del credito IVA.