Sentenza del 25/06/2018 n. 2870 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

Il contribuente ha contestato la legittimità dell'accertamento analitico-induttivo con cui l'Agenzia delle Entrate aveva ricostruito presuntivamente maggiori ricavi applicando una percentuale di ricarico calcolata sulla base della media aritmetica di soli tre prodotti: caffè, brioches e birre alla spina. La censura riguardava sia l'utilizzo della media aritmetica invece della media ponderata, sia l'omessa considerazione di prodotti tipici e rilevanti dell'attività, quali i gelati di produzione propria e quelli confezionati. È stata inoltre contestata la mancata applicazione della metodologia di controllo prevista a livello centrale, che individua un paniere di somministrazioni comprendente almeno trenta tipologie di prodotti, nonché l'assenza di una motivazione sulle ragioni dell'esclusione degli altri beni.

La decisione

La pretesa impositiva è stata ritenuta illegittima e l'accertamento non è risultato fondato. Nel metodo analitico-induttivo, la ricostruzione dei ricavi deve basarsi su criteri coerenti con la concreta attività esercitata: occorre utilizzare la media ponderata e considerare un paniere sufficientemente rappresentativo dei prodotti venduti o somministrati. Non è legittimo selezionare arbitrariamente pochi beni, escludendo prodotti caratteristici dell'attività senza fornire adeguata motivazione. L'accertamento è quindi stato annullato o comunque ritenuto non sostenibile per l'omessa e inadeguata considerazione degli elementi rilevanti.

Norme richiamate

• Metodo analitico-induttivo di accertamento tributario

  La ricostruzione presuntiva dei ricavi è ammissibile solo se fondata su elementi concreti, coerenti e rappresentativi dell'attività effettivamente esercitata, con una motivazione adeguata sulle scelte metodologiche.

• Metodologia di controllo centrale per le attività di somministrazione

  Paniere di somministrazioni comprendente non meno di trenta tipologie di prodotti

  Le indicazioni metodologiche dell'Amministrazione impongono, quando rilevanti per il controllo, l'utilizzo di un paniere ampio e rappresentativo. L'esclusione di prodotti tipici o la selezione di soli pochi articoli deve essere specificamente motivata.

• Criterio della media ponderata

  Per determinare una percentuale di ricarico attendibile occorre tenere conto del diverso peso economico e quantitativo dei vari prodotti, evitando che una semplice media aritmetica alteri la rappresentatività del risultato.

Massime di principio

• Negli accertamenti presuntivi dei ricavi, l'Amministrazione deve utilizzare una metodologia coerente con la reale composizione dell'attività e non può fondarsi su un campione arbitrariamente ristretto.
• Quando i prodotti hanno prezzi, margini o incidenza sulle vendite differenti, la percentuale di ricarico deve essere calcolata mediante media ponderata, non mediante semplice media aritmetica.
• Devono essere inclusi nel paniere anche i prodotti tipici e caratterizzanti dell'attività; la loro esclusione richiede una motivazione specifica e verificabile.
• Le metodologie di controllo interne dell'Amministrazione, pur non sostituendo la legge, costituiscono un parametro di coerenza dell'accertamento: discostarsene senza spiegazioni può comprometterne la legittimità.
• Un accertamento basato su pochi prodotti può essere contestato se non dimostra che il campione è rappresentativo dell'intero assortimento e dei ricavi complessivi.
• La motivazione dell'atto deve illustrare non solo i dati utilizzati, ma anche le ragioni per cui determinati prodotti o categorie merceologiche sono stati esclusi dal calcolo.