Sentenza del 25/09/2018 n. 2243 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

L'Amministrazione contestava alla società un acquisto intracomunitario non registrato, seguito da una presunta rivendita non contabilizzata (“in nero”), fondando la ricostruzione principalmente sulle fatture emesse dal cedente estero. La società sosteneva invece che l'acquisto fosse stato effettuato personalmente dall'ex amministratore e non dalla società. La controversia riguardava quindi l'insufficienza delle sole fatture estere a dimostrare che l'acquirente fosse effettivamente la società contribuente e che la merce fosse stata successivamente rivenduta senza contabilizzazione.

La decisione

La pretesa dell'Amministrazione è stata ritenuta non adeguatamente provata. Nel processo tributario l'Amministrazione, quale attrice in senso sostanziale, deve dimostrare gli elementi costitutivi dell'obbligazione tributaria. L'onere probatorio può trasferirsi al contribuente solo dopo che l'Ufficio abbia fornito indizi sufficienti, gravi e coerenti. Le sole fatture emesse dal cedente straniero non erano sufficienti a provare che l'acquisto intracomunitario fosse stato effettuato dalla società e non da un soggetto diverso, quale l'ex amministratore, né a dimostrare la successiva rivendita “in nero”.

Norme richiamate

• Principio generale sull'onere della prova nel processo tributario

  L'Amministrazione finanziaria, essendo attrice in senso sostanziale, deve provare i fatti posti a fondamento della pretesa tributaria. Il contribuente è tenuto a fornire la propria prova solo dopo che l'Ufficio abbia offerto elementi indiziari sufficienti.

Massime di principio

• L'Amministrazione non può fondare un accertamento esclusivamente su fatture o documenti formalmente riconducibili a un'operazione, se tali documenti non dimostrano con sufficiente certezza chi abbia effettivamente acquistato i beni.
• Quando il contribuente contesta di essere il reale acquirente, l'Ufficio deve fornire elementi ulteriori, come pagamenti, trasporti, disponibilità dei beni, corrispondenza commerciale o altri dati che colleghino concretamente l'operazione al contribuente.
• La presunta rivendita non contabilizzata richiede una prova autonoma o almeno un insieme coerente di indizi; non può essere automaticamente desunta dalla sola esistenza di fatture di acquisto estere.
• L'onere della prova non si trasferisce automaticamente al contribuente: prima l'Amministrazione deve costruire una ricostruzione probatoria sufficientemente solida e specifica.
• In situazioni analoghe, occorre distinguere tra la mera esistenza di una fattura e la prova sostanziale dell'effettiva operazione, del soggetto acquirente e della successiva destinazione dei beni.