Corte di giustizia, Sentenza C-458/18

Interpretazione della direttiva 2011/96/UE rispetto alle società di Gibilterra

La pronuncia riguarda un rinvio pregiudiziale dell’Administrativen sad Sofia-grad (Tribunale amministrativo di Sofia, Bulgaria) in materia di esenzione dalla ritenuta alla fonte sui dividendi distribuiti da una società bulgara alla propria società madre con sede a Gibilterra. Il nucleo della controversia è se una società registrata a Gibilterra possa essere trattata, ai fini della direttiva madre-figlia, come società del Regno Unito.

Fatti e procedimento principale

La GVC Services (Bulgaria) EOOD distribuiva dividendi alla propria società madre PGB Limited – Gibraltar, senza operare ritenuta alla fonte in Bulgaria, ritenendo applicabile l’articolo 194, paragrafo 3, della legge bulgara sull’imposta sulle società. L’amministrazione fiscale ha invece emesso un avviso di accertamento per recuperare imposte e interessi, sostenendo che l’esenzione non spettasse. Il giudice del rinvio ha quindi chiesto alla Corte se la società madre rientrasse nell’ambito soggettivo della direttiva 2011/96/UE.

Normativa rilevante

La Corte richiama anzitutto il regime speciale di Gibilterra nel diritto dell’Unione, in particolare l’articolo 355, punto 3, TFUE e le esclusioni previste dagli articoli 28 e 29 dell’atto di adesione del 1972. Quanto alla direttiva 2011/96/UE, sono centrali:

• l’articolo 1, paragrafo 1;
• l’articolo 2, lettera a), punti i) e iii);
• l’articolo 5;
• l’allegato I, parte A, lettera ab), che menziona le "società registrate a norma del diritto del Regno Unito";
• l’allegato I, parte B, ultimo trattino, che richiama la "corporation tax nel Regno Unito".

Questioni pregiudiziali

Il giudice bulgaro domandava se:

• la nozione di "società registrate a norma del diritto del Regno Unito" comprendesse anche le società registrate a Gibilterra;
• la nozione di "corporation tax nel Regno Unito" comprendesse anche l’imposta sulle società applicata a Gibilterra.

Ragionamento della Corte

La Corte ricorda che, durante il periodo rilevante, Gibilterra era un territorio europeo ai cui rapporti con l’estero provvedeva il Regno Unito e che il diritto dell’Unione si applicava in linea di principio al territorio, salvo le esclusioni espressamente previste. La direttiva 2011/96/UE, tuttavia, non rientra nelle esclusioni dell’atto di adesione del 1972.

La Corte evidenzia però che l’ambito di applicazione della direttiva è definito da un elenco tassativo di società e di imposte. Per ragioni di certezza del diritto, non è consentita un’estensione analogica a società non espressamente incluse nell’allegato I, parte A.

Inoltre, il rinvio contenuto nell’allegato I al diritto del Regno Unito deve essere interpretato secondo il diritto nazionale designato come applicabile. Il governo del Regno Unito ha precisato che, secondo il proprio diritto interno, le società registrate a Gibilterra non sono società registrate nel Regno Unito e che l’imposta riscossa a Gibilterra non costituisce "corporation tax nel Regno Unito". Di conseguenza, nessuno dei due requisiti cumulativi dell’articolo 2, lettera a), risulta soddisfatto per le società di Gibilterra.

Decisione e portata

La Corte risponde che le nozioni di "società registrate a norma del diritto del Regno Unito" e di "corporation tax nel Regno Unito" non riguardano le società registrate a Gibilterra e soggette all’imposta sulle società locale. Ne consegue che tali società non rientrano, per questo profilo, nell’ambito soggettivo della direttiva 2011/96/UE e non possono invocare automaticamente l’esenzione dall’articolo 5.

Profili ulteriori lasciati aperti

La Corte precisa tuttavia che resta ferma la necessità di verificare, se del caso, la compatibilità della tassazione con gli articoli 49 TFUE e 63 TFUE, cioè con la libertà di stabilimento e la libera circolazione dei capitali, che possono spettare alle società registrate a Gibilterra.

Principio affermato

La direttiva madre-figlia si applica solo alle società e alle imposte espressamente elencate nel suo allegato I; pertanto, una società registrata a Gibilterra e soggetta all’imposta sulle società di Gibilterra non può essere assimilata, ai fini dell’articolo 2 della direttiva 2011/96/UE, a una società registrata nel Regno Unito né la relativa imposta può essere equiparata alla "corporation tax nel Regno Unito".