Sentenza del 24/10/2016 n. 269 - Comm. Trib. Prov. Lecco

Esito

La controversia

La controversia riguarda il raddoppio dei termini ordinari per l’accertamento fiscale in presenza di una denuncia penale. La Legge n. 208/2015 ha modificato l’art. 57 del d.P.R. n. 633/1972 e l’art. 43 del d.P.R. n. 600/1973, stabilendo una disciplina transitoria per i periodi d’imposta precedenti. In particolare, il raddoppio non opera quando la denuncia è presentata o trasmessa oltre la scadenza ordinaria dei termini. La questione interpretativa consiste nello stabilire se tale disciplina abbia implicitamente abrogato l’art. 2, comma 3, del d.lgs. n. 128/2015, che faceva salvi gli effetti degli atti notificati dall’Agenzia delle Entrate prima dell’entrata in vigore del decreto.

La decisione

La disciplina introdotta dalla Legge n. 208/2015 è stata interpretata nel senso di aver implicitamente abrogato la precedente norma di salvaguardia contenuta nell’art. 2, comma 3, del d.lgs. n. 128/2015. Pertanto, per i periodi d’imposta precedenti, il raddoppio dei termini è ammesso solo se la denuncia penale è stata presentata o trasmessa entro la scadenza ordinaria del termine di accertamento. Se la denuncia è intervenuta successivamente, il raddoppio non può essere applicato.

Norme richiamate

• Legge n. 208/2015

  Le nuove disposizioni si applicano agli avvisi relativi al periodo di imposta in corso alla data del 31 dicembre 2016 e ai periodi successivi; per i periodi di imposta precedenti il raddoppio non opera qualora la denuncia sia presentata o trasmessa oltre la scadenza ordinaria dei termini.

  La norma introduce una disciplina transitoria più restrittiva, subordinando il raddoppio dei termini alla presentazione tempestiva della denuncia penale.

• Art. 57 del d.P.R. n. 633/1972

  La disposizione disciplina i termini per l’accertamento ai fini IVA ed è stata modificata dalla Legge n. 208/2015, con limitazione del raddoppio dei termini nei casi di denuncia penale tardiva.

• Art. 43 del d.P.R. n. 600/1973

  La disposizione disciplina i termini per l’accertamento delle imposte sui redditi ed è stata modificata secondo la medesima disciplina prevista per l’IVA.

• Art. 2, comma 3, del d.lgs. n. 128/2015

  La norma prevedeva una clausola di salvaguardia per gli effetti degli atti impugnabili notificati dall’Agenzia delle Entrate fino all’entrata in vigore del decreto. Secondo l’interpretazione accolta, essa è stata implicitamente abrogata dalla successiva disciplina transitoria della Legge n. 208/2015.

Massime di principio

• Il raddoppio dei termini di accertamento non opera automaticamente per il solo fatto che esista una denuncia penale: la denuncia deve essere presentata o trasmessa entro la scadenza ordinaria del termine.
• Per i periodi d’imposta anteriori alla nuova disciplina, occorre verificare concretamente la data di presentazione o trasmissione della denuncia rispetto alla scadenza ordinaria dell’accertamento.
• Una denuncia presentata tardivamente non consente di recuperare retroattivamente il potere di accertamento mediante il raddoppio dei termini.
• La disciplina transitoria successiva può prevalere su precedenti clausole di salvaguardia, anche determinandone l’abrogazione implicita, quando le norme risultano incompatibili.
• Nelle controversie analoghe è essenziale distinguere il periodo d’imposta, la data di scadenza ordinaria dell’accertamento, la data della denuncia e la data di notifica dell’avviso.