Sentenza del 16/04/2019 n. 2409 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguardava la qualificazione come abusive di alcune operazioni societarie nell'ambito di un accertamento fiscale. In base agli elementi riportati, è stato ritenuto che operazioni societarie sorrette da valide ragioni extrafiscali non marginali, incluse ragioni organizzative o gestionali dirette a migliorare la struttura o il funzionamento dell'impresa, non possano essere considerate abusive ai sensi della disciplina sull'abuso del diritto.

Norme richiamate

• Legge n. 212 del 2000, articolo 3

  Richiamato insieme all'articolo 10-bis quale fondamento della valutazione della condotta e del divieto di qualificare automaticamente come abusive le operazioni societarie dotate di valide ragioni extrafiscali.

• Legge n. 212 del 2000, articolo 10-bis

  Non si considerano abusive le operazioni giustificate da valide ragioni extrafiscali non marginali anche di ordine organizzativo o gestionale che rispondono a finalità di miglioramento strutturale o funzionale dell'impresa.

  L'operazione non è abusiva quando, oltre agli eventuali effetti fiscali, persegue concrete e non marginali finalità economiche, organizzative o gestionali di miglioramento dell'impresa. L'Amministrazione deve quindi valutare la sostanza e le ragioni complessive dell'operazione, non soltanto il vantaggio fiscale.

Massime di principio

• Un'operazione societaria non può essere considerata abusiva solo perché produce un vantaggio fiscale: occorre verificare se esistano valide ragioni extrafiscali concrete e non marginali.
• Le ragioni extrafiscali possono riguardare anche l'organizzazione, la gestione, la ristrutturazione o il miglioramento funzionale dell'impresa, senza necessità che siano esclusivamente produttive di maggiore redditività immediata.
• È opportuno documentare preventivamente le finalità economiche e organizzative dell'operazione, conservarne gli elementi probatori e dimostrare la coerenza tra struttura dell'operazione e obiettivi aziendali.
• La presenza di un risparmio d'imposta non determina automaticamente abuso del diritto; il rischio aumenta quando le ragioni extrafiscali sono meramente apparenti, marginali o non coerenti con l'effettiva operatività dell'impresa.