Sentenza del 08/05/2018 n. 1967 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La controversia riguarda gli effetti della cancellazione della società dal Registro delle Imprese e, in particolare, la possibilità di applicare retroattivamente l'art. 28, comma 4, del d.lgs. n. 175/2014. La cancellazione comporta, in via generale, l'estinzione della società e il venir meno della sua legittimazione sostanziale e processuale, con conseguente impossibilità per l'ufficio di emettere o notificare atti nei confronti di un soggetto ormai inesistente. Il differimento quinquennale degli effetti fiscali dell'estinzione previsto dalla norma non può però operare quando la cancellazione è avvenuta prima dell'entrata in vigore della disposizione.

Norme richiamate

• Art. 28, comma 4, del d.lgs. n. 175/2014

  La norma prevede, in ambito tributario, il differimento quinquennale degli effetti dell'estinzione della società conseguente alla cancellazione dal Registro delle Imprese. Il differimento non è applicabile retroattivamente alle cancellazioni intervenute prima della sua entrata in vigore.

Massime di principio

• La cancellazione dal Registro delle Imprese determina, di regola, l'estinzione della società e il venir meno della sua legittimazione a essere destinataria di atti tributari o a partecipare validamente a un processo.
• L'Amministrazione finanziaria non può emettere o notificare atti impositivi a una società già estinta, salvo l'applicazione di una specifica norma che mantenga temporaneamente la soggettività fiscale.
• Il differimento quinquennale previsto dall'art. 28, comma 4, del d.lgs. n. 175/2014 opera solo nei casi temporalmente coperti dalla norma e non può essere utilizzato per rendere validi atti relativi a società cancellate prima della sua entrata in vigore.
• Nel valutare la validità di un accertamento occorre verificare anzitutto la data di cancellazione della società, la data di entrata in vigore della disciplina applicabile e la data di emissione o notificazione dell'atto.
• L'eventuale pretesa fiscale, anziché essere indirizzata alla società estinta, deve essere valutata nei confronti dei soggetti eventualmente responsabili secondo le specifiche norme applicabili, come liquidatori, soci o amministratori.