Sentenza del 23/07/2020 n. 2357 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

impugnazione dell'avviso di accertamento relativo al recupero a tassazione di costi sostenuti per pubblicità e sponsorizzazioni (IRES, IRAP, IVA). L'Amministrazione contesta la deducibilità/rilevanza fiscale di tali spese ritenendole non compatibili con il volume d'affari e non inerenti all'attività d'impresa; è poi discussa la presunzione prevista dall'art. 90, co. 8, l. n. 289/2002 circa la natura di spese di pubblicità e la possibilità di applicarla alle sponsorizzazioni ad associazioni sportive dilettantistiche.

La decisione

la giurisprudenza di legittimità conferma il recupero a tassazione: le spese per pubblicità e sponsorizzazioni sono state ritenute non deducibili perché il contribuente non ha dimostrato la compatibilità e la coerenza economica delle spese rispetto ai ricavi e all'oggetto sociale. La Corte precisa inoltre che la presunzione dell'art. 90, co. 8, opera solo se l'associazione sportiva dilettantistica beneficiaria è iscritta nel registro CONI; la corretta contabilizzazione non è di per sé sufficiente a provare la deducibilità; le sponsorizzazioni dirette ad attività sportive dilettantistiche con limitata visibilità non sono idonee a incrementare la clientela e quindi non sono inerenti.

Norme richiamate

• l. n. 289/2002, art. 90, co. 8

  introduce una presunzione relativa alla natura pubblicitaria di determinate spese; la Corte ha limitato l'operatività della presunzione ai casi in cui il beneficiario (associazione sportiva dilettantistica) sia iscritto nel registro CONI delle ASD/SSD

• Cass. civ., Sez. 6, n. 7202/2017

  ha precisato che la presunzione di cui all'art. 90, co. 8, è applicabile solo se il beneficiario è iscritto nel registro CONI; senza tale iscrizione non scatta automaticamente la qualificazione delle spese come pubblicitarie

• Cass. civ., Sez. 5, n. 24046/2018

  ha affermato che i costi di sponsorizzazione sono deducibili solo se risultano inerenti all'attività d'impresa e diretti al potenziale incremento dell'attività stessa

• Cass. civ., Sez. 6, n. 14858/2018

  ha stabilito che la correttezza della contabilizzazione non basta di per sé a riconoscere la deducibilità: il contribuente deve anche dimostrare la coerenza economica delle spese rispetto ai ricavi o all'oggetto dell'impresa

Massime di principio

• Per riconoscere la deducibilità di spese per pubblicità e sponsorizzazioni è necessario dimostrare l'inerenza: le spese devono essere dirette al potenziale incremento dell'attività e coerenti con i ricavi e l'oggetto sociale.
• La sola tenuta regolare della contabilità non prova la deducibilità fiscale: il contribuente ha l'onere di fornire elementi che giustifichino la congruità e la funzionalità economica delle spese.
• La presunzione prevista dall'art. 90, co. 8, l. n. 289/2002 circa la natura pubblicitaria di certe spese opera limitatamente, in ambito di sponsorizzazioni sportive dilettantistiche, quando il beneficiario sia iscritto nel registro CONI; in assenza di tale iscrizione la presunzione non scatta automaticamente.
• Le sponsorizzazioni rivolte ad attività con limitata visibilità o a nicchie ristrette (es. particolari discipline dilettantistiche) difficilmente possono essere considerate inerenti se non è dimostrato un concreto riflesso sull'incremento della clientela o delle vendite.
• In contenziosi simili è utile documentare preventivamente i ritorni economici o di immagine (contratti, evidenze di visibilità, piani di marketing, rapporti tra spesa e fatturato) per contrastare il recupero a tassazione.