Sentenza del 23/07/2020 n. 2360 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha emesso avviso di liquidazione chiedendo il pagamento di maggiore imposta per la registrazione dell'atto notarile e ha irrogato sanzioni ritenendo decadute le agevolazioni fiscali applicabili ai fondi rustici. Il ricorrente ha contestato la pretesa, sostenendo che l'immobile era da considerare fondo rustico/area boschiva e pertanto beneficiava dell'agevolazione unica prevista dalla legge di stabilità 2014.

La decisione

La Corte ha accolto il ricorso ritenendo illegittima la pretesa erariale. Ha affermato che, ai fini dell'agevolazione, è determinante la qualificazione dell'area come bosco prevista dallo strumento urbanistico, confermando la natura agricola del fondo; non è necessaria la prova dell'effettivo sfruttamento agricolo. Conseguentemente non si è verificata decadenza dalle agevolazioni fiscali e l'avviso di liquidazione con relative sanzioni è illegittimo.

Norme richiamate

• art. 4-bis del d.l. 194/2009 conv. con l. 25/2010

  Norma rilevante per la disciplina delle agevolazioni fiscali in materia immobiliare; interpretata in combinato con le successive modifiche come criterio per determinare l'applicabilità delle agevolazioni in presenza di particolari qualificazioni catastali/urbanistiche.

• art. 2135 c.c.

  Definizione codicistica dell'imprenditore agricolo e della nozione di attività agricola/fondo rustico; utilizzato per riconoscere la natura agricola/forestale del bene anche quando la qualificazione deriva dallo strumento urbanistico.

• d.lgs. 23/2011

  Norme sul contenzioso e procedure tributarie rilevanti per le controversie fiscali; impiegato nel quadro normativo che regola gli accertamenti e le modalità di impugnazione delle pretesi erariali.

• l. 147/2013 (legge di stabilità 2014)

  Ha reso definitiva l'agevolazione unica per i fondi rustici: assoggettamento all'imposta di registro e catastale in misura fissa e imposta ipotecaria/fondiaria dell'1% del valore dei fondi rustici, criterio applicato dalla Corte per confermare il regime agevolato.

Massime di principio

• La qualificazione urbanistica/catastale dell'area (es. destinazione a bosco) è determinante per riconoscere la natura agricola del fondo ai fini fiscali; non è necessario dimostrare l'effettivo sfruttamento agricolo per fruire delle agevolazioni.
• L'agevolazione unica prevista dalla legge di stabilità 2014 si applica ai fondi rustici qualificati come tali, comportando imposte in misura fissa e l'aliquota agevolata; l'Amministrazione finanziaria deve fornire prove della perdita della natura agricola per legittimare richieste di maggior imposta.
• Per contestare avvisi di liquidazione su beni rurali, il contribuente deve documentare la qualificazione urbanistica/catastale (piani urbanistici, visure catastali, elementi di destinazione d'uso).
• La semplice assenza di attività agricola concreta non comporta automaticamente la decadenza dalle agevolazioni se lo strumento urbanistico conferma la natura agricola/forestale del terreno.
• In situazioni analoghe l'onere probatorio grava sull'Amministrazione che pretende la maggiore imposta: essa deve dimostrare un mutamento di destinazione d'uso o fatti che escludono la qualificazione come fondo rustico.