Sentenza del 12/08/2022 n. 2527 - Comm. Trib. Reg. per la Calabria

Esito

La controversia

impugnazione di un atto di accertamento con il quale l'Amministrazione aveva disconosciuto la deducibilità di costi e la detrazione IVA sostenendo che le operazioni documentate fossero oggettivamente e/o soggettivamente inesistenti; la questione verte sull'onere della prova circa la fittizietà delle operazioni e sulla rilevanza delle scritture contabili e delle fatture come prova del costo e del diritto alla detrazione.

La decisione

la sentenza ha affermato che l'onere di provare la fittizietà di operazioni contestate grava sull'Amministrazione finanziaria: questa deve dimostrare, mediante prove dirette o indirette (anche attraverso indizi che integrino presunzioni semplici), la non-sostanzialità o la inesistenza delle operazioni; solo se l'Amministrazione adempie a tale onere il contribuente è chiamato a fornire elementi contrari. In mancanza di una prova sufficientemente fondata dell'Amministrazione, le scritture contabili e le fatture idonee a rappresentare il costo/IVA devono essere tenute in considerazione e il ricorso del contribuente deve essere accolto (ossia l'accertamento annullato o ridimensionato).

Norme richiamate

• Codice Civile - onere della prova

  È richiamato il principio secondo cui l'onere della prova grava su chi afferma un fatto; la sentenza applica questo principio al rapporto contribuente/Amministrazione: l'Amministrazione che nega la validità di operazioni deve fornire la prova della fittizietà.

• DPR 633/1972 (norme sull'IVA e sulla fatturazione)

  Le fatture e le scritture contabili, se regolari e idonee a rappresentare l'operazione, costituiscono prova rilevante ai fini del diritto alla detrazione dell'IVA; la loro mera esistenza non può essere semplicemente sovvertita senza che l'Amministrazione dia una valida dimostrazione contraria.

• DPR 917/1986 (TUIR - norme sulla determinazione del reddito e deducibilità dei costi)

  Per la deducibilità dei costi è necessaria la prova della loro inerente natura e della relativa documentazione contabile; tuttavia la sentenza sottolinea che l'onere di provare l'inesistenza della prestazione grava sull'Amministrazione.

• Normativa e prassi in materia di accertamento tributario

  È ammessa la prova indiretta e le presunzioni semplici da parte dell'Amministrazione per dimostrare la fittizietà, ma tali elementi devono essere logici e sufficientemente gravi, precisi e concordanti per sorreggere l'accertamento.

Massime di principio

• L'onere della prova della fittizietà di operazioni fatturate grava sull'Amministrazione finanziaria; il contribuente non è tenuto a provare l'effettività dell'operazione salvo che l'Amministrazione abbia prima assolto il proprio onere probatorio.
• Fatture e scritture contabili regolarmente tenute hanno pieno rilievo probatorio ai fini della deducibilità dei costi e della detrazione IVA; non possono essere disconosciute senza adeguata dimostrazione contraria.
• L'Amministrazione può utilizzare sia prove dirette sia prove indirette (indizi, presunzioni semplici), ma queste ultime devono essere fondate, gravi, precisi e concordanti per sovvertire la documentazione contabile.
• Se l'Amministrazione produce elementi indiziari che rendono probabile la fittizietà, il contribuente è allora chiamato a fornire elementi idonei a confutare tali indizi (inversione dell'onere probatorio solo dopo la prova iniziale dell'Amministrazione).
• In pratica, negli accertamenti fiscali relativi a operazioni contestate è fondamentale per il contribuente conservare e produrre documentazione completa (contratti, consegne, corrispondenza, pagamenti tracciabili) perché possa efficacemente difendersi se l'Amministrazione formula indizi gravosi.