Sentenza del 11/08/2022 n. 594 - Comm. Trib. Reg. per la Sardegna

Esito

La controversia

Contestazione del mancato rispetto del contraddittorio endoprocedimentale in relazione ad un avviso di accertamento IRPEF; la questione è se tale mancato rispetto determini l'invalidità dell'atto impositivo

Norme richiamate

• normativa tributaria nazionale (principio del contraddittorio endoprocedimentale)

  L'inosservanza del contraddittorio non comporta automaticamente nullità dell'atto salvo espressa previsione normativa che ne condizioni la validità

• normativa/diritto UE e principio dei tributi armonizzati

  Per tributi armonizzati il rispetto del contraddittorio può avere rilievo sostanziale: il contribuente deve provare che l'atto sarebbe stato diverso se il contraddittorio fosse stato svolto (prova di resistenza)

Massime di principio

• La violazione del contraddittorio endoprocedimentale non è automaticamente causa di nullità dell'atto: occorre verificare se la legge richiede espressamente tale forma come condizione di validità
• L'onere probatorio è del contribuente: per ottenere l'annullamento in contesti assimilabili ai tributi armonizzati è necessario dimostrare che l'atto sarebbe stato diverso se il contraddittorio fosse stato rispettato (prova di resistenza)
• Nei casi non assimilabili ai tributi armonizzati, in assenza di specifica previsione normativa, la mancata attivazione del contraddittorio può essere rilevante solo se dimostra un effettivo pregiudizio nella formazione dell'atto
• In pratica, il contribuente che lamenta la violazione dovrebbe raccogliere ed esporre elementi concreti su come la partecipazione al contraddittorio avrebbe inciso sul contenuto dell'atto (documenti, elementi non considerati, proposte correttive)
• Se la normativa procedurale o specifiche disposizioni prevedono il contraddittorio come condizione di legittimità, l'inosservanza determina invalidità; diversamente, il rimedio è più limitato e richiede prova del danno procedimentale