Sentenza del 30/09/2016 n. 19496 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

B.P. aveva ricevuto nel 2000 una prestazione previdenziale integrativa in forma di capitale pari a circa 403.462 euro lordi, sulla quale era stata applicata la tassazione separata con aliquota media del 34,89%. Il contribuente aveva chiesto il rimborso della maggiore imposta, sostenendo che, in quanto iscritto al vecchio fondo previdenziale, la prestazione dovesse essere tassata al 12,5% limitatamente al rendimento finanziario maturato, ai sensi della normativa sui redditi di capitale. La Commissione tributaria regionale aveva riconosciuto l'aliquota del 12,5% per la parte relativa al rendimento. L'Agenzia delle Entrate ha impugnato tale decisione, sostenendo che l'intera prestazione dovesse essere assoggettata a tassazione separata.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate nei limiti indicati in motivazione, ha cassato la sentenza della Commissione tributaria regionale e ha rinviato la causa, anche per le spese, alla Commissione tributaria regionale dell'Emilia-Romagna in diversa composizione. La Corte ha chiarito che, per gli iscritti al fondo prima dell'entrata in vigore del D.Lgs. n. 124/1993, le somme maturate fino al 31 dicembre 2000 sono soggette a tassazione separata per la parte corrispondente alla sorte capitale, mentre il rendimento netto derivante dall'investimento sul mercato del capitale accantonato può beneficiare dell'aliquota del 12,5%. Le somme maturate dal 1° gennaio 2001 sono invece integralmente soggette a tassazione separata. Il giudice del rinvio dovrà verificare se, e in quale misura, la prestazione comprendesse effettivi rendimenti finanziari prodotti da investimenti sul mercato.

Norme richiamate

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, artt. 16 e 17

  Tassazione separata delle prestazioni previdenziali e delle somme connesse alla cessazione del rapporto di lavoro.

  La tassazione separata si applica alla sorte capitale della prestazione e, integralmente, alle somme maturate dal 1° gennaio 2001.

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, art. 42, comma 4

  Disciplina dei redditi di capitale derivanti da contratti di assicurazione sulla vita e di capitalizzazione.

  La disposizione non consente di applicare automaticamente l'aliquota agevolata all'intera prestazione previdenziale; l'agevolazione riguarda soltanto l'effettivo rendimento finanziario.

• Legge 26 settembre 1985, n. 482, art. 6

  Ritenuta del 12,5% sui rendimenti finanziari.

  L'aliquota del 12,5% è applicabile esclusivamente alla componente costituita dal rendimento netto imputabile alla gestione sul mercato del capitale accantonato, per gli importi maturati fino al 31 dicembre 2000 e per gli iscritti anteriori al D.Lgs. n. 124/1993.

• D.Lgs. 21 aprile 1993, n. 124

  Disciplina delle forme pensionistiche complementari.

  La data di iscrizione al fondo rispetto all'entrata in vigore del decreto è decisiva per stabilire il regime fiscale applicabile.

• Sezioni Unite, Cass. n. 13642/2011

  Le prestazioni in capitale dei fondi previdenziali integrativi sono tassate separatamente per la sorte capitale e al 12,5% per il rendimento, relativamente agli importi maturati fino al 31 dicembre 2000.

  Il trattamento fiscale deve essere scomposto in base alla natura delle somme e al periodo di maturazione, senza applicare l'aliquota agevolata all'intero capitale.

Massime di principio

• Nelle prestazioni dei fondi previdenziali integrativi occorre distinguere tra sorte capitale, costituita dai contributi e dall'accantonamento previdenziale, e rendimento finanziario prodotto dall'investimento sul mercato.
• L'aliquota agevolata del 12,5% non si applica all'intera prestazione, ma soltanto al rendimento netto effettivamente dimostrato e direttamente derivante dalla gestione finanziaria del capitale.
• Per gli iscritti ai fondi anteriormente all'entrata in vigore del D.Lgs. n. 124/1993, gli importi maturati fino al 31 dicembre 2000 possono essere soggetti a un regime misto: tassazione separata sulla sorte capitale e aliquota del 12,5% sul rendimento.
• Gli importi maturati dal 1° gennaio 2001 sono soggetti integralmente a tassazione separata, senza applicazione dell'aliquota del 12,5% sul rendimento.
• Chi chiede il rimborso deve poter individuare e provare l'esistenza e l'ammontare del rendimento finanziario agevolabile; non è sufficiente qualificare genericamente l'intera prestazione come reddito da capitale.
• In caso di decisione tributaria che riconosca genericamente l'aliquota del 12,5% senza quantificare la componente di rendimento, la sentenza può essere cassata e rinviata per una nuova determinazione analitica.