Sentenza del 23/11/2023 n. 986 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado delle Marche

Esito

La controversia

Impugnazione dell'avviso di accertamento (IRES, IVA, IRAP anno 2010) con cui l'Ufficio aveva disconosciuto i benefici fiscali di cui alla L. 398/1991 ritenendo l'ASD svolgente attività commerciale (anche per indennità erogate a soci) e non rispettosa del principio di democraticità. L'Ufficio contestava inoltre lo scorporo IVA e qualificava alcune erogazioni come distribuzione di utili.

La decisione

L'appello principale dell'Agenzia è stato rigettato; è stato invece accolto l'appello incidentale dell'ASD con conseguente annullamento dell'avviso di accertamento. La Corte ha riconosciuto la natura non commerciale dell'ASD e l'applicabilità del regime agevolato (L.398/1991) per l'anno contestato, ritenendo che l'accertamento dell'Ufficio non dimostrasse una prevalenza di attività commerciale estesa a più esercizi e che la democraticità e la regolarità contabile dell'associazione fossero provate. Sono state compensate le spese di giudizio.

Norme richiamate

• Legge 27 dicembre 1991, n. 398 (art. 1)

  Introduce il regime fiscale agevolato per le ASD non lucrative affiliate; richiama il limite dei proventi commerciali per l'accesso alle agevolazioni e la necessità di verifica formale e sostanziale dei requisiti.

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR) - art. 148

  Stabilisce che non sono commerciali le attività svolte in diretta attuazione degli scopi istituzionali dell'associazione; la Corte interpreta tale norma nel senso che la perdita della qualifica di ente non commerciale richiede prevalenza di attività commerciale per un lasso temporale significativo che interessi più esercizi.

• TUIR - artt. 67 e 69

  Riferiti nel giudizio dall'Ufficio per sostenere la tassazione di alcune erogazioni; la Corte ha ritenuto invece che le indennità agli organizzatori fossero compatibili con l'attività associativa e non costituissero distribuzione di utili, alla luce della documentazione e della natura delle prestazioni.

• Codice di Procedura Civile - art. 132, comma 2, n. 4

  Richiamato quale possibilità di limitare la trattazione alle sole questioni rilevanti ai fini della decisione.

• Ordinanza Corte di Cassazione n. 17026/2021

  Giurisprudenza richiamata che afferma che la qualifica di ente non commerciale si perde solo se l'attività commerciale prevalente si protrae per più periodi d'imposta; la Corte territoriale ha usato questo principio per escludere il disconoscimento basato su un unico esercizio.

• Cassazione civile, sez. trib., 14/12/2021, n. 39789

  Arresto richiamato che conferma il principio secondo cui la perdita della qualifica richiede una prevalenza commerciale protratta nel tempo; utile a confutare accertamenti basati su un solo esercizio.

• Cassazione civile, sez. trib., 16/05/2019, n. 13174

  Consente l'uso in giudizio di dichiarazioni di terzi rese extra processualmente come elementi indiziari nel processo tributario; la Corte di merito l'ha richiamata per valutare le dichiarazioni dei soci sulla democraticità.

Massime di principio

• La qualifica di ente non commerciale per le ASD può essere disconosciuta dall'Amministrazione solo se emerge una prevalenza di attività commerciale estesa a più periodi d'imposta; un'unica annualità con prevalenza commerciale non è sufficiente di per sé.
• L'onere della prova dei requisiti per beneficiare del regime agevolato grava sull'associazione: è necessario dimostrare sia i requisiti formali (atto costitutivo/statuto, affiliazione) sia quelli sostanziali (attività effettivamente svolta).
• La democraticità della vita associativa va valutata caso per caso sulla base di fatti e documenti concreti (numero soci, partecipazione, verbali, ruoli effettivi); irregolarità formali interne non sempre compromettono le agevolazioni se la sostanza è compatibile.
• Le erogazioni a soci (indennità/compensi) non costituiscono automaticamente distribuzione di utili: occorre verificare natura, documentazione, rapporto con le attività associative e congruità rispetto al lavoro svolto.
• Mantenere contabilità regolare, verbali di assemblea e consiglio, elenchi soci, registri IVA, contratti e contraddittorio con l'Ufficio è cruciale per resistere a contestazioni fiscali.
• Gli accertamenti dell'Amministrazione devono tener conto della durata e della ripetitività dell'attività commerciale per incidere sulla qualifica: verifiche limitate a un solo esercizio sono fragili se non supportate da elementi di continuità.