Sentenza del 16/01/2015 n. 97 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguardava la possibilità di utilizzare documenti che il contribuente non aveva prodotto tempestivamente durante il contraddittorio preventivo, ma che aveva successivamente depositato. L'Ufficio sosteneva la decadenza dalla possibilità di utilizzare tali documenti. Il contribuente aveva invece giustificato il ritardo con le difficoltà del liquidatore nel reperire la documentazione. La questione centrale era stabilire se tale giustificazione impedisse l'applicazione della preclusione probatoria prevista per la mancata esibizione dei documenti.

La decisione

La preclusione all'utilizzo dei documenti non tempestivamente prodotti opera rigorosamente soltanto nei casi più gravi previsti dal d.P.R. n. 600/1973, caratterizzati dall'assoluto silenzio del contribuente e dall'assenza di giustificazioni. Poiché il contribuente aveva validamente spiegato il ritardo, dovuto alle difficoltà di reperimento della documentazione da parte del liquidatore, i documenti non potevano essere considerati inutilizzabili. Un'interpretazione diversa avrebbe compromesso il diritto di difesa garantito dall'art. 24 della Costituzione.

Norme richiamate

• d.P.R. n. 600/1973

  La decadenza dall'utilizzo dei documenti richiesti dall'Amministrazione finanziaria opera nei casi più gravi, in particolare quando il contribuente rimane del tutto silente e non fornisce alcuna giustificazione per la mancata o tardiva produzione.

• Articolo 24 della Costituzione

  La disciplina delle preclusioni probatorie deve essere interpretata in modo da non comprimere irragionevolmente il diritto di difesa del contribuente. Una giustificazione valida e concreta del ritardo impedisce, in linea generale, l'applicazione automatica della decadenza.

Massime di principio

• La mancata produzione tempestiva di documenti nel procedimento tributario non comporta automaticamente la loro inutilizzabilità: occorre verificare la gravità della condotta e l'eventuale esistenza di una giustificazione.
• La preclusione probatoria è particolarmente rigorosa quando il contribuente non risponde affatto alle richieste dell'Ufficio e non fornisce alcuna spiegazione.
• Le difficoltà oggettive nel reperire la documentazione, se adeguatamente rappresentate e documentate, possono escludere la decadenza dalla produzione successiva.
• Il contribuente dovrebbe comunicare tempestivamente le ragioni del ritardo, chiedere eventualmente una proroga e conservare le prove delle difficoltà incontrate.
• Le norme sulla decadenza devono essere applicate compatibilmente con il diritto di difesa e non possono trasformarsi in un ostacolo sproporzionato all'accertamento della realtà dei fatti.