Sentenza del 06/12/2016 n. 878 - Comm. Trib. Prov. Brescia

Esito

La controversia

La controversia riguardava l'applicazione dell'art. 67 del TUIR a una plusvalenza realizzata mediante la cessione di un terreno originariamente agricolo. Occorreva stabilire se il mero avvio della procedura amministrativa diretta all'adozione di uno strumento urbanistico, destinato a prevedere l'edificabilità dell'area, fosse sufficiente a qualificare il terreno come edificabile ai fini fiscali.

La decisione

La sentenza ha stabilito che il semplice avvio della procedura di adozione dello strumento urbanistico è irrilevante ai fini dell'art. 67 del TUIR. Perché il terreno possa essere considerato edificabile e la relativa plusvalenza possa rientrare nella disciplina prevista per i terreni edificabili, è necessaria l'effettiva adozione dello strumento urbanistico competente. In assenza di tale adozione, il terreno conserva la qualificazione di agricolo ai fini fiscali.

Norme richiamate

• Art. 67 del TUIR

  Ai fini dell'applicazione dell'art. 67 TUIR

  La qualificazione del terreno come edificabile, rilevante per l'imposizione della plusvalenza, non deriva dal mero avvio dell'iter urbanistico, ma richiede l'avvenuta adozione dello strumento urbanistico che attribuisce tale potenzialità edificatoria.

Massime di principio

• Ai fini fiscali, il semplice avvio di un procedimento amministrativo o urbanistico non produce automaticamente gli effetti giuridici collegati all'adozione dell'atto finale o dell'atto formalmente richiesto dalla legge.
• Per qualificare un terreno come edificabile ai fini della tassazione della plusvalenza, occorre verificare la situazione urbanistica effettiva alla data della cessione e accertare che lo strumento urbanistico sia stato formalmente adottato.
• Le potenzialità future di edificazione o le mere aspettative del proprietario non sono sufficienti, da sole, a determinare il trattamento fiscale previsto per i terreni edificabili.
• In situazioni analoghe è essenziale distinguere tra l'inizio dell'iter amministrativo, l'adozione dello strumento urbanistico e la sua eventuale approvazione definitiva, verificando quale momento sia richiesto dalla specifica disposizione fiscale applicabile.