Sentenza del 17/12/2018 n. 2870 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

L'Ufficio riteneva che le cessioni non potessero essere assimilate alle cessioni all'esportazione, poiché i beni venduti venivano assemblati e installati all'estero. Secondo l'Amministrazione, l'operazione doveva essere esclusa dal campo di applicazione dell'IVA per difetto del requisito di territorialità e, conseguentemente, non avrebbe dovuto concorrere alla formazione del plafond IVA. Il contribuente contestava tale impostazione, sostenendo la riconducibilità delle operazioni alle cessioni all'esportazione o a operazioni assimilate.

La decisione

La contestazione dell'Ufficio è stata ritenuta insufficiente perché formulata in modo generico. Quando l'Amministrazione esclude determinate operazioni dalla formazione del plafond, deve individuarle specificamente e spiegare puntualmente per quali ragioni non rientrino tra le cessioni all'esportazione o tra le operazioni assimilate previste dalla legge. Non è sufficiente affermare in via generale che l'assemblaggio o la posa in opera all'estero escludano l'operazione dal regime rilevante ai fini del plafond. L'esito è quindi favorevole al contribuente, nei limiti della censura relativa alla carenza di specificità e motivazione dell'accertamento.

Norme richiamate

• Disciplina IVA delle cessioni all'esportazione e delle operazioni assimilate

  Le operazioni che possono essere qualificate come cessioni all'esportazione o come operazioni assimilate possono concorrere alla formazione del plafond IVA. L'esclusione richiede una verifica concreta della natura delle singole operazioni.

• Principio di specificità e motivazione dell'atto impositivo

  L'Ufficio deve indicare puntualmente quali operazioni contesta e le ragioni giuridiche e fattuali per cui esse non rientrano nel regime invocato dal contribuente. Una contestazione generica non consente un adeguato esercizio del diritto di difesa e non è sufficiente a sostenere l'esclusione dal plafond.

Massime di principio

• Quando l'Amministrazione fiscale nega che alcune operazioni concorrano alla formazione del plafond IVA, deve contestare le singole operazioni o categorie omogenee in modo identificabile, evitando motivazioni meramente generiche.
• La circostanza che i beni siano assemblati, installati o sottoposti a lavorazioni all'estero non determina automaticamente l'esclusione dal regime delle cessioni all'esportazione: occorre esaminare concretamente struttura, trasporto, trasferimento e finalità dell'operazione.
• La qualificazione ai fini IVA e la formazione del plafond richiedono una distinzione tra operazioni non territorialmente rilevanti e operazioni che, pur presentando attività accessorie all'estero, possono rientrare nelle cessioni all'esportazione o nelle fattispecie assimilate.
• In caso di contestazione, il contribuente dovrebbe conservare contratti, fatture, documenti di trasporto, prove dell'uscita dei beni dall'Italia o dall'Unione europea, documentazione relativa all'installazione e ogni elemento utile a dimostrare la natura dell'operazione.
• Un accertamento fondato soltanto sull'affermazione che l'assemblaggio all'estero esclude il plafond è vulnerabile se non spiega perché, alla luce dei fatti specifici, l'operazione non rientri in una fattispecie prevista dalla disciplina IVA.