Sentenza del 16/12/2015 n. 284 - Comm. Trib. Prov. Asti

Esito

La controversia

La controversia riguarda l’inattendibilità delle scritture contabili. Tale inattendibilità è stata desunta da una pluralità di elementi: violazioni della normativa antiriciclaggio, carenze o incongruenze nella gestione del magazzino, finanziamenti dei soci non adeguatamente giustificati rispetto al loro tenore di vita e bilanci caratterizzati dall’esposizione di perdite considerevoli. Questi elementi sono stati considerati idonei a mettere in dubbio l’affidabilità complessiva della contabilità e a legittimare l’accertamento analitico-induttivo.

La decisione

L’accertamento dell’Amministrazione finanziaria è stato ritenuto fondato, in quanto la combinazione degli elementi rilevati consentiva di superare la presunzione di attendibilità delle scritture contabili. Le irregolarità non sono state valutate isolatamente, ma nel loro insieme, come indizi gravi, precisi e concordanti dell’inattendibilità della contabilità e della possibile occultazione di ricavi o indebite esposizioni di costi. Il ricorso del contribuente è pertanto risultato respinto, integralmente o nella parte principale.

Norme richiamate

• Normativa antiriciclaggio

  La violazione degli obblighi antiriciclaggio può costituire un elemento indiziario dell’inattendibilità della contabilità, soprattutto se si inserisce in un quadro complessivo di anomalie.

• Disciplina dell’accertamento analitico-induttivo

  Quando le scritture contabili risultano complessivamente inattendibili, l’Amministrazione finanziaria può ricostruire induttivamente i ricavi e il reddito sulla base di presunzioni, anche considerando elementi extracontabili.

• Norme in materia di imposte sui redditi, IRAP e IVA

  Le irregolarità contabili possono incidere contemporaneamente sulla determinazione della base imponibile IRES, del valore della produzione rilevante ai fini IRAP e dell’imponibile IVA.

Massime di principio

• L’inattendibilità della contabilità può essere dimostrata attraverso una valutazione complessiva di più anomalie; non è sempre necessario che ciascun elemento, considerato singolarmente, provi l’evasione.
• Violazioni formali o extracontabili assumono maggiore rilevanza quando si combinano con risultati economici anomali, quali perdite reiterate, carenze di magazzino o finanziamenti dei soci non plausibili.
• I finanziamenti dei soci devono essere supportati da documentazione e da una concreta capacità finanziaria del finanziatore; in mancanza, possono essere considerati versamenti non giustificati o indici di ricavi non contabilizzati.
• Bilanci reiteratamente in perdita non dimostrano da soli l’occultamento di ricavi, ma possono concorrere a rendere inattendibile la contabilità se contraddetti dall’operatività effettiva dell’impresa o da altri elementi presuntivi.
• In una situazione analoga, il contribuente dovrebbe contestare specificamente ogni singolo indizio, fornendo documenti su movimentazioni finanziarie, inventari, procedure antiriciclaggio, criteri di contabilizzazione e ragioni economiche delle perdite.