Risoluzione n. 99 del 17/03/2008

Contributi assicurativi contro gli infortuni sul lavoro e compilazione del modello IRAP

La risoluzione n. 99/E del 17 marzo 2008 interviene per chiarire le modalità di compilazione del modello IRAP 2008, con particolare riferimento ai contributi assicurativi contro gli infortuni sul lavoro versati dal titolare di un’impresa agricola per sé e per gli eventuali familiari coadiuvanti. Il documento precisa sia il corretto inquadramento di tali contributi tra le deduzioni IRAP, sia la necessità di una specifica esposizione nei righi del modello per evitare anomalie nei controlli telematici.

Quesito originario e ambito del chiarimento

La richiesta di chiarimento proveniva da una confederazione agricola, che domandava come compilare la nuova sezione del modello IRAP denominata "deduzioni per lavoro dipendente" in presenza dei contributi contro gli infortuni sul lavoro relativi al titolare dell’impresa agricola e ai familiari coadiuvanti. Il tema riguarda quindi un caso particolare in cui i contributi sono sostenuti per soggetti che non sono legati all’impresa da un rapporto di lavoro dipendente.

Deducibilità dei contributi

La risoluzione conferma che tali contributi sono deducibili dal valore della produzione, richiamando quanto già affermato dalla circolare n. 141 del 4 giugno 1998, paragrafo 3.4.2. In particolare, la deducibilità riguarda sia i contributi relativi al personale dipendente sia quelli versati dal titolare per sé e per i familiari coadiuvanti.

Indicazioni operative per il modello IRAP Persone fisiche 2008

Per il modello IRAP Persone fisiche 2008, i contributi in esame devono essere indicati in due distinti righi:

• nel rigo IQ23, colonna 1, denominato "Deduzioni art. 11, c.1, lett. a)";
• nel rigo IQ101, colonna 2, specificamente riferito ai contributi assicurativi.

La risoluzione evidenzia che il rigo IQ101, pur essendo collocato nella sezione IX "Deduzioni per lavoro dipendente", è destinato ad accogliere anche contributi versati per soggetti non dipendenti dell’impresa.

Esclusione dal limite del comma 4-septies dell’art. 11 del D.Lgs. n. 446/1997

Viene precisato che i contributi relativi al titolare dell’impresa agricola e ai familiari coadiuvanti non sono soggetti alla regola del comma 4-septies dell’art. 11 del D.Lgs. n. 446 del 1997. Tale disposizione, infatti, prevede che per ciascun dipendente l’importo complessivo delle deduzioni ammesse non possa eccedere il limite massimo rappresentato dalla retribuzione e dagli altri oneri e spese a carico del datore di lavoro.

Necessità di indicazione anche nel rigo IQ100

Per effetto di tale esclusione dal limite, la risoluzione dispone che i contributi debbano essere esposti, per pari importo, anche nel rigo IQ100, relativo alle retribuzioni, oneri e spese dei dipendenti per i quali si fruisce di una o più deduzioni IRAP. L’indicazione in questo rigo ha la funzione di neutralizzare la possibile esclusione dei contributi dal calcolo e di consentire la corretta compilazione del modello.

Controlli telematici e finalità della duplicazione dell’importo

La duplicazione dell’importo tra IQ101 e IQ100 è giustificata dalle specifiche tecniche per la trasmissione telematica dei modelli IRAP, che prevedono un controllo di rispondenza sul rigo IQ109, "Somma delle eccedenze delle deduzioni rispetto alle retribuzioni". Tale controllo richiede che l’importo minimo di IQ109 sia pari alla differenza tra la somma delle deduzioni indicate da IQ101 a IQ106 e le retribuzioni del rigo IQ100.

L’indicazione dei contributi nel rigo IQ100, per un importo corrispondente, serve quindi a evitare l’attivazione del controllo di rispondenza e a garantire la corretta accettazione della dichiarazione telematica.