Sentenza del 08/02/2016 n. 1118 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La controversia riguarda la prova dell'effettivo svolgimento di un'attività prevalentemente commerciale da parte di una società estera residente in uno Stato a fiscalità privilegiata, ai fini della disciplina IRES applicabile alle società estere controllate o collegate. In particolare, si valuta se la continuità dell'attività commerciale per un periodo molto lungo e il mantenimento invariato, per decenni, di riferimenti commerciali e fornitori costituiscano elementi idonei a dimostrare l'esistenza di un'attività economica effettiva nello Stato estero.

Norme richiamate

• Disciplina IRES relativa alle società estere residenti in Paesi a fiscalità privilegiata

  La disciplina richiede una prova concreta dell'effettivo svolgimento di un'attività commerciale nello Stato estero; tale prova può essere fornita anche mediante elementi fattuali e duraturi, quali la continuità operativa e la stabilità dei rapporti commerciali.

Massime di principio

• Per dimostrare l'effettiva attività commerciale di una società estera non è necessario fare riferimento a un solo documento: possono essere valutati complessivamente elementi storici, organizzativi e commerciali.
• La prosecuzione ininterrotta dell'attività per un lungo periodo costituisce un indice significativo di operatività reale e non meramente artificiosa.
• Il mantenimento nel tempo di fornitori, clienti, referenti e rapporti commerciali stabili può rafforzare la prova della sostanza economica della società estera.
• In situazioni analoghe è opportuno conservare documentazione storica e attuale relativa a contratti, fatture, fornitori, clienti, personale, sedi e modalità concrete di svolgimento dell'attività.
• La valutazione deve essere complessiva: la sola durata dell'attività o la sola stabilità dei fornitori potrebbero non essere sufficienti se mancano ulteriori elementi che dimostrino l'effettivo esercizio dell'impresa nello Stato estero.