Sentenza del 18/10/2017 n. 4186 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

Il contribuente contestava la negazione del credito d’imposta dovuta a un errore nella compilazione dei righi della dichiarazione necessari per richiederne la detrazione. L’errore era meramente formale e non incideva sulla determinazione della base imponibile, sull’ammontare dell’imposta dovuta o sull’esistenza sostanziale del credito.

Norme richiamate

• Disciplina delle dichiarazioni fiscali e degli errori emendabili

  Gli errori meramente formali, che non incidono sulla base imponibile né sul tributo dovuto, possono essere emendati anche oltre i termini ordinari di decadenza, purché non comportino un’alterazione sostanziale dei dati fiscali.

• Disciplina del credito d’imposta ai fini IRES

  La mancata o errata compilazione dei righi dichiarativi non comporta automaticamente la perdita del credito quando l’errore è esclusivamente formale e il credito risulta sostanzialmente spettante.

Massime di principio

• Un errore dichiarativo puramente formale, che non modifica imponibile, imposta o altri elementi sostanziali, non dovrebbe determinare la perdita del beneficio fiscale.
• La dichiarazione fiscale può essere emendata per correggere errori a favore del contribuente anche oltre i termini ordinari, quando la correzione non introduce un credito inesistente ma rende corretta una situazione sostanziale già esistente.
• Occorre distinguere tra errore formale e violazione sostanziale: il primo riguarda modalità o righi di compilazione; la seconda incide sull’esistenza, sulla misura o sui presupposti del credito.
• Per ottenere il riconoscimento del credito è necessario dimostrare con documentazione adeguata che il beneficio spettava sostanzialmente e che l’errore non ha prodotto un vantaggio fiscale indebito.
• La regola non si applica automaticamente a crediti inesistenti, a dati sostanziali omessi o a violazioni che impediscano i controlli dell’Amministrazione finanziaria.