Sentenza del 19/08/2015 n. 16951 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza della Commissione tributaria regionale dell'Umbria, che aveva annullato gli accertamenti relativi a maggiori imposte dirette per il 2005, interessi e sanzioni. Gli accertamenti si fondavano su dati bancari relativi a disponibilità estere, acquisiti da un dipendente della HSBC di Ginevra, poi ottenuti dalle autorità francesi e trasmessi all'Italia tramite la cooperazione fiscale europea. La CTR aveva ritenuto inutilizzabili tali dati, poiché originati da un trafugamento e acquisiti in violazione dei doveri di fedeltà e riservatezza, richiamando anche gli artt. 191 e 192 c.p.p. L'Agenzia ha sostenuto invece che, nel procedimento tributario, gli elementi irritualmente acquisiti sono utilizzabili salvo una specifica previsione di legge o la violazione di diritti fondamentali di rango costituzionale.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, cassato la sentenza della CTR dell'Umbria e rinviato la causa alla medesima Commissione, in diversa composizione, per un nuovo esame. La Corte ha stabilito che i dati bancari esteri ottenuti tramite cooperazione comunitaria sono, in linea di principio, utilizzabili nell'accertamento e nel processo tributario, anche se originariamente acquisiti dal dipendente della banca in violazione dei doveri di fedeltà e riservatezza. Il giudice di merito dovrà comunque verificarne l'attendibilità, esaminare le contestazioni dei contribuenti e valutare unitariamente tutti gli elementi indiziari e di controprova. Non è stata quindi riconosciuta in via definitiva la pretesa tributaria, ma è stata eliminata la ragione, ritenuta erronea, per cui la documentazione era stata esclusa.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 600 del 1973, artt. 39, comma 2, e 41, comma 2

  Il diritto interno consente l'ingresso nell'accertamento fiscale di elementi comunque acquisiti.

  Nel procedimento tributario possono essere utilizzati anche elementi atipici o acquisiti con modalità diverse da quelle ordinariamente disciplinate, purché non siano esclusi da una specifica norma o siano lesivi di diritti fondamentali costituzionalmente garantiti.

• Direttiva 77/799/CEE

  Le competenti autorità degli Stati membri scambiano ogni informazione atta a permettere un corretto accertamento delle imposte.

  Le informazioni trasmesse nell'ambito della cooperazione fiscale europea possono costituire elementi probatori nel procedimento tributario dello Stato ricevente; la loro valutazione spetta al giudice nazionale secondo il diritto interno.

• Direttiva 2011/16/UE, art. 18

  Non può in nessun caso essere interpretato nel senso di autorizzare l'autorità interpellata a rifiutare informazioni solamente perché detenute da una banca.

  Il segreto bancario non può impedire lo scambio di informazioni fiscali tra Stati membri.

• Convenzione italo-francese del 1989, art. 27

  La cooperazione fiscale e la trasmissione di informazioni devono essere considerate nel quadro degli strumenti internazionali applicabili, ferma restando la possibilità per il contribuente di contestare i dati nel procedimento.

• Art. 53 della Costituzione

  Tutti sono tenuti a concorrere alle spese pubbliche in ragione della loro capacità contributiva.

  La riservatezza bancaria, avendo natura prevalentemente patrimoniale ed economica, non può essere utilizzata per ostacolare gli obblighi tributari e il contrasto all'evasione.

• Artt. 191 e 192 c.p.p.

  Le regole penali sull'inutilizzabilità delle prove non si applicano automaticamente al procedimento tributario, che ha autonomia e regole probatorie proprie.

• D.Lgs. n. 74 del 2000, art. 20, e art. 654 c.p.p.

  Il processo tributario e il processo penale seguono percorsi autonomi e sono soggetti a regole probatorie differenti.

• D.P.R. n. 600 del 1973, artt. 32 e 33; D.P.R. n. 633 del 1972, artt. 51, 54 e 55

  L'Amministrazione finanziaria può utilizzare dati e notizie comunque raccolti e fondare l'accertamento anche su presunzioni semplici.

• Legge n. 167 del 1990, artt. 4 e 6

  Per le annualità considerate, gli obblighi dichiarativi relativi alle attività estere e le presunzioni di redditività possono collegarsi ai dati sulle disponibilità finanziarie detenute all'estero.

• D.P.R. n. 600 del 1973, artt. 38 e 41-bis

  I dati bancari esteri possono concorrere alla rettifica delle dichiarazioni e agli accertamenti parziali, secondo le condizioni previste dalla disciplina tributaria.

• Costituzione, tutela dei diritti fondamentali; art. 8 CEDU e art. 6 CEDU

  L'inutilizzabilità può derivare dalla violazione di diritti fondamentali, come la libertà personale o l'inviolabilità del domicilio, mentre la mera violazione della riservatezza bancaria non determina automaticamente l'esclusione della prova.

Massime di principio

• Nel contenzioso tributario vige un principio di ampia utilizzabilità degli elementi indiziari: un dato acquisito in modo irrituale non è automaticamente inutilizzabile.
• L'esclusione della prova richiede una specifica previsione della legge tributaria oppure la violazione di un diritto fondamentale di rango costituzionale; la semplice violazione di obblighi contrattuali, di fedeltà o di riservatezza bancaria normalmente non basta.
• I dati bancari esteri trasmessi tramite cooperazione fiscale internazionale possono essere utilizzati dall'Amministrazione finanziaria anche se la loro origine è controversa, purché siano stati acquisiti dalle autorità fiscali riceventi e utilizzati nel rispetto delle regole del procedimento.
• Il contribuente conserva il diritto di contestare autenticità, completezza, riferibilità e attendibilità dei dati; il giudice deve esaminare concretamente tali contestazioni e la documentazione contraria.
• Anche un solo elemento può fondare una presunzione tributaria se è preciso e grave, ma la sua forza probatoria deve essere valutata insieme agli altri elementi del caso.
• La decisione non determina automaticamente la debenza delle imposte: la cassazione con rinvio impone un nuovo esame di merito, nel quale l'Amministrazione deve comunque dimostrare la riferibilità dei dati al contribuente e il contribuente può fornire adeguata controprova.