Sentenza del 06/07/2021 n. 811 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

Impugnazione della cartella di pagamento con la quale l'Agenzia delle Entrate ha disconosciuto la detrazione IRPEF per interventi di risparmio energetico (quota riferibile al 2013 ma sostenuta nel 2012) per mancata comunicazione all'ENEA della documentazione prescritta dal D.M. 19/02/2007 e ha iscritto a ruolo l'importo con sanzioni a seguito di controllo formale ex art. 36-ter D.P.R. n. 600/1973.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale della Toscana ha respinto l'appello dell'Agenzia delle Entrate confermando la sentenza di primo grado che aveva accolto il ricorso del contribuente. Il Collegio ha ritenuto accertata l'effettiva esecuzione degli interventi e l'idoneità della documentazione fiscale a dimostrare le spese sostenute; ha altresì affermato che l'omessa o tardiva trasmissione all'ENEA non comporta, di per sé, la decadenza dal diritto alla detrazione in assenza di una specifica previsione normativa che assimili tale omissione alla perdita del beneficio. La cartella impugnata è stata dunque annullata e l'appellante condannata alle spese del grado.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 600/1973, art. 36-ter

  Norma che disciplina il controllo formale e la possibilità di recupero a seguito di rettifiche; nell'ipotesi in esame è stata la norma formale invocata dall'Amministrazione per l'iscrizione a ruolo, ma il Collegio ha ritenuto che tale controllo non giustifichi la decadenza automatica per la sola omissione della comunicazione ENEA.

• Legge n. 296/2006

  Normativa primaria che ha introdotto agevolazioni per interventi di efficienza energetica; la Commissione osserva che la legge e la normativa attuativa non prevedono la decadenza automatica per mancata o tardiva trasmissione all'ENEA.

• D.M. 19/02/2007, art. 4

  Disciplina la documentazione da inviare all'ENEA per gli interventi di risparmio energetico; nell'ambito del processo la mancata trasmissione della documentazione prevista non è stata ritenuta, di per sé, causa di perdita della detrazione.

• D.M. 19/02/2007, art. 5 comma 4-bis

  Prevede la possibilità di redigere e inviare la scheda informativa omettendo l'attestato di qualificazione energetica; la Commissione utilizza la norma per argomentare la natura ricognitiva (e non 'sanzionatoria') dell'invio all'ENEA.

• D.Lgs. n. 471/1997, art. 11

  Prevede sanzioni per specifiche violazioni tributarie; il Collegio osserva che la mancata trasmissione all'ENEA potenzialmente costituisce una mera irregolarità suscettibile di sanzione e non una causa automatica di decadenza dal beneficio.

• D.L. 04.06.2013 n. 63, art. 16 comma 2-bis

  Introduce l'obbligo di trasmissione all'ENEA delle informazioni concernenti gli interventi edilizi che comportano risparmio energetico; tuttavia, secondo il Collegio e l'Amministrazione nella risoluzione citata, l'obbligo non è collegato a una sanzione di perdita dell'agevolazione se non adempiuto.

• Risoluzione Agenzia delle Entrate 18/04/2019 n. 46/E

  "la mancata o tardiva trasmissione delle informazioni ... non comporta la perdita del diritto alle detrazioni" (pag. 3)

  Atto interpretativo dell'Amministrazione finanziaria che, recependo il parere del MISE, ritiene che l'obbligo di invio all'ENEA, pur essendo dovuto, non determini la perdita del diritto alla detrazione in assenza di una specifica sanzione normativa.

Massime di principio

• L'invio della documentazione all'ENEA ha natura ricognitiva e non costituisce, di per sé, requisito essenziale la cui omissione comporti automaticamente la decadenza dall'agevolazione fiscale, salvo diversa e chiara previsione normativa.
• L'omessa o tardiva trasmissione all'ENEA può integrare una irregolarità soggetta a sanzione amministrativa (art. 11 D.Lgs. 471/1997) ma non determina automaticamente la perdita della detrazione se il contribuente è in grado di dimostrare l'effettività delle spese e la riconducibilità degli interventi alla fattispecie agevolata.
• In caso di controllo, è fondamentale conservare e fornire prova documentale (fatture, pagamenti, documentazione tecnica) dell'effettiva esecuzione degli interventi e delle spese sostenute: se questi elementi risultano idonei, la mancata comunicazione ENEA non dovrebbe precludere il beneficio.
• È comunque buona prassi adempiere tempestivamente all'obbligo di invio all'ENEA e conservare la ricevuta informatica dell'invio, perché ciò riduce il rischio di contenzioso e facilita i controlli; in assenza di invio, provvedere alla trasmissione anche nel corso del procedimento può rafforzare la posizione del contribuente.
• La conclusione è vincolata alla normativa vigente e alla interpretazione amministrativa: modifiche legislative o regolamentari che colleghino espressamente la mancata comunicazione a perdita del beneficio potrebbero produrre esiti diversi.