Sentenza del 22/12/2020 n. 1496 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Impugnazione di un avviso di liquidazione relativo a imposte indirette e imposta sulle successioni e donazioni conseguente all'atto di donazione del 100% delle quote della società A.B. Immobiliare s.r.l. effettuato dallo A. in favore del Trust. L'Ufficio ha liquidato l'imposta sulla base di un valore accertato di €629.466,00 anziché sul valore dichiarato di €11.000,00. Questioni giuridiche principali: se la costituzione/dotazione del trust costituisca presupposto impositivo autonomo per l'imposta sulle successioni e donazioni (art. 247 DL 262/2006) oppure se l'imposta trovi applicazione solo al momento del trasferimento definitivo e dell'effettivo arricchimento del beneficiario; inoltre censura della legittimazione passiva del trust a ricevere l'avviso.

La decisione

La Commissione Tributaria d'Appello ha accolto l'appello del Trust, ritenendo che non si sia verificato il trasferimento finale dei beni al beneficiario e che pertanto fosse difettante il presupposto per l'imposta proporzionale sulle successioni e donazioni. Di conseguenza l'avviso di liquidazione è stato annullato e le spese processuali sono compensate. La decisione si fonda sull'interpretazione giurisprudenziale secondo cui la costituzione/dotazione di un trust a scopo strumentale/di garanzia sconta imposte ipotecarie, catastali e di registro in misura fissa e non l'imposta proporzionale, salvo che sin dall'istituzione si sia realizzato un trasferimento definitivo e non meramente vincolativo.

Norme richiamate

• art. 247, Decreto Legge 3 ottobre 2006, n. 262

  È istituita l'imposta sulle successioni e donazioni sui trasferimenti di beni e diritti per causa di morte, per donazione o a titolo gratuito e sulla costituzione di vincoli di destinazione, secondo le disposizioni del testo unico delle disposizioni concernenti l'imposta sulle successioni e donazioni, di cui al decreto legislativo 31 ottobre 1990, n. 346, nel testo vigente alla data del 24 ottobre 2001, fatto salvo quanto previsto dai commi da 48 a 54

  La norma introduce l'imposta anche sulla costituzione di vincoli di destinazione; tuttavia la giurisprudenza interpretativa ha distinto tra costituzione meramente vincolativa (imposte fisse) e trasferimento definitivo con arricchimento del beneficiario (imposta proporzionale).

• Decreto Legislativo 31 ottobre 1990, n. 346 (Testo unico imposte sulle successioni e donazioni)

  Quadro normativo del tributo sulle successioni e donazioni richiamato dall'art. 247; interpretato insieme all'art. 247 per definire il momento imponibile nei casi di trust e vincoli di destinazione.

• Cassazione civile, sez. VI, 03/03/2020, n. 5766 (giurisprudenza)

  Principio richiamato dalla Commissione: la dotazione di un trust meramente strumentale/di segregazione patrimoniale sconta imposte in misura fissa; l'imposta proporzionale si applica solo se sin dall'istituzione si realizza un trasferimento definitivo dei beni al beneficiario.

• Corte di Cassazione, 21/06/2019, n. 16701 (giurisprudenza)

  Individuazione dei fattori comuni del trust (scopo di destinazione, intestazione formale al trustee con poteri gestori limitati, posizione iniziale del beneficiario come aspettativa/interesse qualificato) e affermazione che la costituzione del vincolo di destinazione non integra di per sé il presupposto dell'imposta proporzionale; il tributo proporzionale è riferito all'atto di attuazione/trasferimento finale.

Massime di principio

• La costituzione o la dotazione di un trust finalizzato alla garanzia o alla segregazione patrimoniale, quando l'attribuzione al trustee è meramente strumentale, non configura di regola il presupposto per l'imposta proporzionale sulle successioni e donazioni: in tale fase si applicano invece le imposte ipotecarie, catastali e di registro in misura fissa.
• L'imposta proporzionale sulle successioni e donazioni si considera dovuta solo al momento in cui si realizza un trasferimento effettivo e definitivo che determini un arricchimento stabile del beneficiario; atti condizionati o con attribuzione meramente 'vincolativa' non producono automaticamente tale effetto imponibile.
• Se la dotazione del trust è subordinata a condizioni risolutive/decisorie e tali condizioni non si avverano con conseguente rientro dei beni al disponente, manca il presupposto impositivo per la donazione.
• La legittimazione passiva al pagamento dell'imposta, quando rilevante, è normalmente del soggetto che beneficia dell'effettivo e definitivo trasferimento (il beneficiario), non del trustee quando la sua intestazione è soltanto formale e strumentale.
• In presenza di orientamenti giurisprudenziali contrastanti su quando si perfezioni l'evento imponibile, è prudente documentare chiaramente la natura vincolativa dell'operazione, i poteri limitati del trustee e l'assenza di attribuzione definitiva di diritti al beneficiario per prevenire contestazioni.
• Nei casi dubbi o con giurisprudenza non uniforme, i tribunali possono compensare le spese processuali; la variabilità interpretativa aumenta la probabilità di accoglimento dell'eccezione dolente sul presupposto impositivo.