Cassazione Civile, Sentenza n. 21202/2024 del 30/07/2024

Esito

La controversia

La società aveva richiesto la detassazione di un magazzino (per produzione e smaltimento in proprio di scarti di imballaggi terziari) ma il Comune ha iscritto a ruolo l'intera TARSU senza notificare un avviso di accertamento. La controversia verte sulla necessità dell'avviso di accertamento quando il contribuente ha presentato istanze (anche non sulla modulistica formale prevista) che contestano la tassabilità o chiedono agevolazioni/esenzioni e sull'interpretazione delle norme che escludono o riducono la tassa per produttori di rifiuti speciali/impianti che avviano al recupero autonomamente.

La decisione

La Corte ha ritenuto fondato il primo motivo: essendo pacifiche le istanze della società per la detassazione e non essendosi proceduto alla notifica di un avviso di accertamento (né risultando i dati utilizzati certi e non contestati), la cartella di pagamento è illegittima. La Corte ha cassato la decisione impugnata (e ha accolto il ricorso sul profilo procedurale), perché l'ente che non riconosce o non si adegua alle richieste del contribuente deve motivare e notificare un avviso di accertamento prima di iscrivere a ruolo l'importo.

Norme richiamate

• D.Lgs. 15 novembre 1993, n. 507, art. 70

  Imposta l'obbligo in capo al contribuente di presentare denunce (originaria, integrativa o di variazione) sulle condizioni di tassabilità; la Corte rileva che la conoscenza da parte dell'ente degli elementi denunciati è funzionale a decidere se sia possibile la liquidazione diretta o sia necessaria la procedura di accertamento

• D.Lgs. 15 novembre 1993, n. 507, art. 71

  Prevede l'obbligo di emissione dell'avviso di accertamento in caso di denuncia infedele, incompleta o omessa e richiede motivazione circa il diniego di agevolazioni; la Corte afferma che l'avviso è necessario quando l'ente non riconosce la richiesta del contribuente (anche se il rifiuto è implicito) o quando i dati non sono certi

• D.Lgs. 15 novembre 1993, n. 507, art. 62, comma 3

  Norma che disciplina l'esclusione dall'imposta per locali dove, di regola, si producono rifiuti speciali; la Corte non decide il merito sostanziale della qualificazione dei rifiuti nel caso concreto (il motivo procedurale assorbente), ma riconosce che la qualificazione può dare luogo a contestazione rilevante che obbliga l'ente a motivare l'eventuale diniego mediante avviso di accertamento

• Regolamento comunale TARSU, art. 20-bis

  Previsione regolamentare che disciplina riduzioni per produttori di imballaggi terziari; la Corte rileva che la questione di legittimità e la compatibilità della norma regolamentare con la disciplina statale sono rilevate dalle parti ma il giudizio si è risolto sul profilo procedurale, senza entrare nella disapplicazione

• D.Lgs. 3 aprile 2006, n. 152 (Codice ambientale), art. 195, comma 2, lett. e)

  Norma che prevede il divieto di applicare tariffe per imballaggi avviati al recupero; la ricorrente sosteneva la sua applicabilità senza decreti attuativi, ma la Corte non ha risolto definitivamente la questione di merito, essendo assorbita dalla censura procedurale

• D.Lgs. 15 novembre 1993, n. 507, art. 72

  Richiamata dalle parti in relazione al procedimento di iscrizione a ruolo e contestazione: la Corte valuta il complesso delle disposizioni procedurali del D.Lgs. 507/1993 per stabilire i limiti della liquidazione diretta e dell'obbligo di avviso di accertamento

• Direttiva 2008/98/CE e Direttiva 94/62/CE (citazioni europee)

  Richiamate dalla ricorrente per rilievi di compatibilità UE e concorrenza; la Corte ha rilevato la questione ma non ha pronunciato un rinvio pregiudiziale, perché ha deciso il ricorso sul profilo procedurale

Massime di principio

• Se il contribuente presenta istanze o comunicazioni che contestano la tassabilità o richiedono agevolazioni/esenzioni, l'ente che intende non riconoscerle deve notificare un avviso di accertamento motivato prima di iscrivere l'importo a ruolo; l'iscrizione diretta è possibile solo se i dati sono identici e non contestati
• La mancata adozione della modulistica formale prevista dalla norma non priva di rilievo sostanziale la comunicazione del contribuente: ciò che conta è che l'ente abbia avuto conoscenza della contestazione o della richiesta; in tal caso l'omissione della forma non legittima l'iscrizione a ruolo senza avviso
• L'avviso di accertamento è necessario anche in caso di diniego implicito della richiesta di agevolazione: la mancanza di risposta o il comportamento dell'ente che pone a base della tassazione dati contestati crea incertezza e impone la procedura di motivazione preventiva
• La liquidazione diretta è un'eccezione e richiede stabilità, identità e non contestazione dei dati usati; ogni situazione di controvertibilità dei dati richiede invece l'accertamento motivato
• In contenziosi simili è strategico conservare tutte le istanze e le comunicazioni inviate al Comune (raccomandate, PEC, ecc.) e ricorrere impugnando l'iscrizione a ruolo se questa avviene senza preventiva motivazione e avviso di accertamento