Sentenza del 13/10/2020 n. 24 - Comm. Trib. Prov. Asti

Esito

La controversia

Impugnazione di rettifica fiscale basata su accertamento analitico e presuntivo concernente il riconoscimento dei costi sostenuti (nella fattispecie per acquisto di opere d'arte). Il contribuente deduceva costi ulteriori rispetto a quelli documentati; l'Amministrazione ha riconosciuto solo i costi comprovati da documentazione fiscale e da prelevamenti bancari, contestando la deducibilità delle altre spese in assenza di prova.

La decisione

Il giudice ha riconosciuto esclusivamente i costi riscontrati da idonea documentazione fiscale e/o da prelevamenti sul conto corrente. Le ulteriori spese non sono state riconosciute per totale mancanza di documentazione probatoria. È stato richiamato il principio secondo cui, nell'accertamento analitico-presuntivo, grava sul contribuente l'onere di dimostrare l'esistenza di costi deducibili; pertanto l'accertamento dell'Amministrazione è stato confermato rispetto alle poste non documentate.

Norme richiamate

• DPR 600/1973, art. 39 comma 2

  Nell'accertamento analitico-presuntivo previsto dall'art. 39, comma 2, il contribuente ha l'onere di dimostrare l'effettiva sussistenza di costi deducibili; in assenza di documentazione idonea l'Amministrazione può rettificare il reddito determinandolo per presunzioni.

Massime di principio

• Nell'accertamento analitico-presuntivo il contribuente deve provare le spese deducibili mediante documentazione fiscale (fatture, ricevute, contratti) o riscontri oggettivi come prelevamenti o pagamenti tracciati.
• I prelevamenti da conto corrente possono integrare la prova delle spese solo se sono riconducibili in modo chiaro all'acquisto contestato; prelevamenti privi di collegamento puntuale non bastano a giustificare costi specifici.
• In assenza totale di documentazione idonea l'Amministrazione può legittimamente non riconoscere i costi e determinare il reddito per presunzioni, con conseguente onere probatorio a carico del contribuente per ribaltare l'accertamento.
• Per acquisti rilevanti (es. opere d'arte) è essenziale conservare fatture, atti di compravendita, documentazione di pagamento tracciabile e ogni documento che dimostri la destinazione economica della spesa.
• Se non si dispone di documentazione formale, la prova alternativa deve essere rigorosa e congrua (registro contabile dettagliato, corrispondenza, testimonianze documentate), ma resta a rischio di non essere ritenuta sufficiente in sede di controllo o giudizio.
• Pratiche consigliate: tenere una documentazione completa e tracciabile, ricostruire preventivamente le spese con il proprio consulente fiscale, valutare la produzione di tutta la prova disponibile in sede di contraddittorio e, se necessario, proporre istanze/documenti integrativi prima del contenzioso.