Sentenza del 06/03/2023 n. 6680 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il ricorrente contestava il diniego del rimborso da parte dell'Agenzia delle Entrate: l'indennità di volo, prevista per i piloti, era stata assoggettata a tassazione integrale in sede di trattamento pensionistico, mentre avrebbe dovuto beneficiare della tassazione ridotta (50%) ai sensi dell'art. 51, comma 6, TUIR. In primo grado la CTP aveva accolto il ricorso ritenendo che l'indennità mantenesse autonomia e non rientrasse nella base pensionistica; la CTR però ha riformato accogliendo l'Agenzia e riconducendo il beneficio fiscale solo alle somme corrisposte in costanza di effettiva prestazione di servizio.

La decisione

La Corte di Cassazione ha respinto il ricorso del contribuente. Ha affermato il principio che l'art. 51, comma 6, TUIR, che prevede un regime fiscale agevolato per "indennità di navigazione e di volo previste dalla legge o dal contratto collettivo", va interpretato restrittivamente: il beneficio riguarda le indennità correlate all'attività di volo o navigazione corrisposte in costanza di servizio (cioè riferite a effettiva prestazione di volo) e non può essere esteso alle somme corrisposte a titolo di trattamento di quiescenza anche se calcolate tenendo conto delle stesse indennità. La Corte ha quindi confermato la tassazione integrale del trattamento pensionistico contenente l'indennità e ha condannato il ricorrente alle spese.

Norme richiamate

• TUIR, art. 51, comma 6

  indennità di navigazione e di volo previste dalla legge o dal contratto collettivo

  La norma concede una deroga al regime ordinario di tassazione ma va interpretata restrittivamente: il privilegio fiscale si applica solo alle indennità correlate all'attività di volo/navigazione e corrisposte in costanza di servizio (effettivo svolgimento del volo), non alle somme erogate in quiescenza.

• TUIR, art. 49

  Richiamato in combinato disposto con art.51 per la delimitazione della nozione di reddito di lavoro; la Corte valuta la natura delle somme come reddito di lavoro tassabile quando non rientrano nella fattispecie agevolata.

• Codice della navigazione, art. 907

  "Al personale di volo ... deve essere corrisposta un'indennità di volo ..."

  La norma collega l'indennità alla qualifica e all'attività di volo; tuttavia la Corte ritiene che, pur essendo rilevante, l'erogazione scollegata da effettiva prestazione di volo ne fa venir meno la ragione giuridica dell'esenzione fiscale.

• D.P.R. 131/1978, art. 6

  Richiamato giurisprudenzialmente come riferimento per il collegamento tra indennità e attività effettiva di volo (giustificazione del regime agevolato quando il volo è effettivamente svolto).

• Legge 23 marzo 1978, n. 83, art. 5

  Norma citata nei precedenti giurisprudenziali concernenti l'indennità di aeronavigazione per il personale militare; la Corte discute la differenza tra indennità militari e civili ma applica lo stesso criterio sostanziale sull'effettività del servizio.

• Legge 17 dicembre 1953, n. 953, art. 1

  Citata per il principio che il beneficio è riservato ai soggetti "effettivamente impiegati in volo" nelle fattispecie militari analoghe.

• D.P.R. 30 maggio 2002, n. 115, art. 13, comma 1-quater

  Norma procedurale applicata per dichiarare l'obbligo processuale del versamento di un eventuale ulteriore contributo unificato.

• Risoluzione Agenzia delle Entrate 15 gennaio 2008, n. 11/E

  Richiamata a conferma della prassi amministrativa secondo cui l'indennità di volo erogata in quiescenza non beneficia del regime agevolato.

Massime di principio

• Il regime fiscale agevolato previsto dall'art. 51, comma 6, TUIR si applica solo alle indennità di volo/navigazione corrisposte in relazione all'effettiva prestazione di servizio (volo) e non alle somme erogate a titolo di trattamento pensionistico.
• La natura risarcitoria dell'indennità di volo (compensazione del rischio connesso all'attività di volo) giustifica il beneficio fiscale solo se sussiste il collegamento con l'attività lavorativa effettivamente svolta.
• Quando l'indennità è erogata in costanza di servizio e può essere documentato il suo rapporto con l'attività di volo, il contribuente può ottenere la tassazione ridotta; se l'importo è incluso nel trattamento di quiescenza, il beneficio è escluso.
• La disposizione che crea un regime fiscale privilegiato deve essere interpretata restrittivamente; differenze di trattamento tra categorie (civili vs militari) rientrano nella discrezionalità legislativa e non sono automaticamente sanate dal giudice tributario.
• In contenziosi simili è necessario provare il nesso temporale e funzionale tra indennità e effettiva prestazione di volo: la documentazione contrattuale, le norme corporative e la prassi amministrativa risultano decisive.