Cassazione Civile, Ordinanza n. 11731/2025 del 05/05/2025

Esito

La controversia

La controversia nasce dall'impugnazione di una cartella di pagamento emessa a seguito di controllo automatizzato ex art. 36-bis d.P.R. 600/1973 sul modello 730/2010. Il contribuente originario aveva fruito della detrazione per interventi di recupero del patrimonio edilizio prevista dall'art. 2, comma 5, L. 289/2002; dopo il decesso, l'erede ha contestato la richiesta dell'Ufficio sostenendo che la detrazione dovesse trasmettersi anche senza detenzione materiale e diretta dell'immobile, e che l'interpretazione letterale della norma fosse incostituzionale o comunque da superare in via costituzionalmente orientata. Il ricorso per cassazione deduceva violazione e falsa applicazione dell'art. 2, comma 5, L. 289/2002, letto alla luce degli artt. 2, 3, 42 e 117 Cost., sostenendo: che la nozione di detenzione materiale e diretta non coinciderebbe con l'uso personale immediato del bene; che sarebbero possibili letture alternative della disposizione; che l'esclusione dell'erede non detentore integrerebbe disparità di trattamento e irragionevolezza; che vi sarebbe lesione del diritto di proprietà e contrasto con la CEDU.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso. Ha ritenuto inammissibile la doglianza nella parte in cui era costruita come mera prospettazione di una questione di legittimità costituzionale, poiché l'iniziativa di sollevare la questione spetta solo al giudice e non alla parte. Ha inoltre reputato infondata l'ulteriore censura interpretativa, affermando che l'art. 2, comma 5, L. 289/2002 richiede, per la trasmissione all'erede della detrazione residua, la conservazione della detenzione materiale e diretta del bene, cioè la concreta disponibilità personale dell'immobile, incompatibile con la locazione o il comodato a terzi. Ha quindi confermato la legittimità della cartella, con condanna del ricorrente alle spese e applicazione dell'ulteriore contributo unificato.

Norme richiamate

• art. 36-bis d.P.R. 600/1973

  richiamato come base del controllo automatizzato da cui è scaturita la cartella di pagamento.

• art. 2, comma 5, L. 27 dicembre 2002 n. 289

  "In caso di decesso dell'avente diritto, la fruizione del beneficio fiscale si trasmette, per intero, esclusivamente all'erede che conservi la detenzione materiale e diretta del bene."

  la detrazione residua si trasferisce all'erede solo se questi conserva la detenzione materiale e diretta dell'immobile; la norma è di stretta interpretazione e non consente estensioni a situazioni non riconducibili al suo significato letterale.

• artt. 2, 3, 42 e 117 Cost.

  invocati dal ricorrente a sostegno dell'interpretazione costituzionalmente orientata e della censura di irragionevolezza; la Corte ha ritenuto manifestamente infondata la questione di legittimità costituzionale prospettata.

• art. 23 L. 11 marzo 1953 n. 87

  la questione di legittimità costituzionale in via incidentale è rimessa all'iniziativa del giudice, non delle parti.

• art. 24, secondo comma, L. 11 marzo 1953 n. 87

  la questione può essere proposta o riproposta solo se rilevante e non manifestamente infondata, in connessione con questioni sostanziali o processuali ritualmente dedotte.

• art. 1 Protocollo addizionale alla CEDU

  la Corte ne esclude la violazione in modo implicito, richiamando il margine di discrezionalità degli Stati in materia fiscale e il potere di disciplinare l'uso dei beni per il pagamento delle imposte.

• art. 13, comma 1-quater, d.P.R. 115/2002

  presupposti per il versamento dell'ulteriore importo a titolo di contributo unificato in caso di rigetto del ricorso.

Massime di principio

• In sede di legittimità non è ammissibile un motivo di ricorso che si limiti a sollecitare il giudice di cassazione a promuovere una questione di legittimità costituzionale: l'iniziativa incidentale spetta al giudice del merito, mentre la parte può solo prospettare e motivare la relativa eccezione nel processo.
• Le norme che attribuiscono agevolazioni fiscali sono di stretta interpretazione e non possono essere estese a casi non riconducibili al loro dato letterale; l'interpretazione costituzionalmente orientata è praticabile solo in presenza di una reale pluralità di opzioni ermeneutiche.
• La locuzione "detenzione materiale e diretta" dell'immobile, ai fini della trasmissione agli eredi della detrazione edilizia, implica una disponibilità concreta e personale del bene da parte dell'erede, incompatibile con una detenzione mediata tramite locatario o comodatario.
• Non è corretto paragonare la posizione dell'erede a quella del soggetto che abbia fruito personalmente dell'agevolazione come proprietario: la successione nel beneficio fiscale richiede il rispetto delle condizioni espressamente stabilite dalla norma, non essendo sufficiente il mero subentro nel patrimonio del de cuius.
• In materia fiscale lo Stato gode di un ampio margine di discrezionalità nella strutturazione di benefici e agevolazioni, fermo il limite della non manifesta irragionevolezza; la censura di contrasto con la CEDU deve essere specifica e non meramente assertiva.

Come è indicizzato