Cassazione Civile, Ordinanza n. 20859/2025 del 23/07/2025

Esito

La controversia

La controversia nasce da un avviso di accertamento con cui la concessionaria, per conto del comune, ha contestato a una società l’omessa dichiarazione e l’omesso versamento dell’imposta comunale sulla pubblicità per l’anno 2016, in relazione a pannelli installati sulle facciate di un fabbricato di proprietà della contribuente, recanti la riproduzione del marchio commerciale e illuminati da faretti posti alla base delle pareti. La contribuente ha impugnato l’atto sostenendo, in sintesi, che fosse nullo per difetto di contraddittorio preventivo e di verbale di constatazione, che l’avviso fosse carente di prova e di motivazione, che la superficie imponibile dovesse essere limitata alla sola parte effettivamente occupata dal messaggio e non all’intero pannello, e che la maggiorazione per pubblicità illuminata non fosse dovuta perché l’illuminazione non proveniva da un impianto specificamente dedicato ai messaggi. Il ricorso per cassazione è stato articolato in cinque motivi: violazione delle norme sul contraddittorio preventivo e sul processo verbale; omessa pronuncia sulla carenza di prova; motivazione insufficiente dell’avviso; errata determinazione della superficie tassabile; illegittima applicazione della tariffa maggiorata per pubblicità illuminata.

La decisione

La Corte ha respinto tutti e cinque i motivi. Ha escluso che, nel caso di tributi locali accertati mediante sopralluogo esterno e senza accesso ai locali dell’attività, fosse necessario un contraddittorio preventivo con redazione di processo verbale di constatazione; ha ritenuto insussistente l’omessa pronuncia perché la censura era stata implicitamente rigettata e comunque confondeva il piano della motivazione dell’atto con quello della prova nel processo; ha giudicato sufficiente la motivazione dell’avviso di accertamento, essendo stati indicati mezzi pubblicitari, superficie, tariffa e imposta; ha confermato che, in presenza di un pannello che copre l’intera facciata e nel quale il marchio non è graficamente separato dal supporto, l’intera superficie è imponibile; ha infine ritenuto corretta la maggiorazione dell’imposta per pubblicità illuminata, poiché è sufficiente la visibilità notturna del messaggio mediante una fonte luminosa comunque riferibile all’immobile, anche se non esclusivamente dedicata al pannello. Il ricorso è stato quindi rigettato, con condanna della ricorrente alle spese e all’ulteriore contributo unificato.

Norme richiamate

• art. 24 della legge 7 gennaio 1929, n. 4

  "Le violazioni delle norme contenute nelle leggi finanziarie sono constatate mediante processo verbale"

  La disposizione è riferita alla constatazione delle infrazioni costituenti reato e, comunque, non impone un verbale di constatazione come condizione di validità dell’avviso di accertamento.

• art. 12, comma 7, della legge 27 luglio 2000, n. 212

  "L’avviso di accertamento non può essere emanato prima della scadenza del predetto termine, salvo casi di particolare e motivata urgenza"

  Il contraddittorio preventivo è necessario nelle ipotesi di accesso, ispezione o verifica nei locali dell’attività, mentre non opera per un sopralluogo esterno o per gli accertamenti a tavolino sui tributi non armonizzati.

• art. 7, comma 1, della legge 27 luglio 2000, n. 212

  Distingue tra motivazione dell’atto, che deve rendere comprensibili i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche della pretesa, e mezzi di prova, che attengono alla successiva fase contenziosa.

• art. 1, comma 162, della legge 27 dicembre 2006, n. 296

  "Gli avvisi di accertamento in rettifica e d'ufficio devono essere motivati in relazione ai presupposti di fatto ed alle ragioni giuridiche che li hanno determinati"

  Per i tributi locali l’avviso è sufficientemente motivato se indica soggetto passivo, caratteristiche e ubicazione del mezzo pubblicitario, importo dell’imposta, soprattasse, interessi e termine di pagamento.

• art. 7, comma 1, del d.lgs. 15 novembre 1993, n. 507

  La base imponibile della pubblicità va determinata sulla superficie dell’installazione che, per caratteristiche grafiche e funzionali, costituisce veicolo del messaggio; se il supporto integra un’unica superficie pubblicitaria, l’intero pannello è tassabile.

• art. 7, comma 7, del d.lgs. 15 novembre 1993, n. 507

  "Qualora la pubblicità di cui agli articoli 12 e 13 venga effettuata in forma luminosa o illuminata la relativa tariffa di imposta è maggiorata del 100 per cento"

  La maggiorazione si applica quando la pubblicità sia visibile nelle ore notturne perché illuminata o luminosa, anche mediante una sorgente esterna non necessariamente esclusiva o dedicata al singolo messaggio.

• art. 380-bis.1 cod. proc. civ.

  Richiamato per il deposito delle memorie nella fase camerale non partecipata.

• art. 360, primo comma, nn. 3 e 4, cod. proc. civ.

  Norme poste a base dei motivi di ricorso per violazione di legge e nullità della sentenza per omessa pronuncia.

• art. 13, comma 1-quater, del d.P.R. 30 maggio 2002, n. 115

  Ricorrono i presupposti per l’ulteriore importo a titolo di contributo unificato in caso di rigetto del ricorso.

Massime di principio

• Per i tributi locali, il contraddittorio preventivo non è richiesto nei controlli svolti senza accesso ai locali del contribuente o mediante semplice sopralluogo esterno; il verbale di constatazione non è, di regola, condizione di validità dell’avviso di accertamento.
• L’eventuale omissione del verbale o del contraddittorio non si traduce automaticamente in nullità dell’atto quando l’attività istruttoria non rientra nelle ipotesi tipizzate che impongono la partecipazione del contribuente.
• Nel processo tributario occorre distinguere tra motivazione dell’avviso e prova della pretesa: la prima serve a rendere intellegibile l’an e il quantum dell’imposizione, la seconda attiene al materiale probatorio spendibile in giudizio.
• Un avviso di accertamento sui tributi locali è adeguatamente motivato se consente al contribuente di comprendere i fatti posti a base della pretesa e di difendersi, senza che sia necessaria l’indicazione analitica delle fonti di prova o del dettaglio delle indagini svolte.
• Ai fini dell’imposta sulla pubblicità, la superficie imponibile comprende l’intero supporto quando il messaggio non è graficamente separato dal pannello o dal fondo e l’insieme costituisce un unico veicolo di diffusione pubblicitaria.
• La maggiorazione per pubblicità luminosa o illuminata si applica quando il messaggio è reso visibile nelle ore notturne da una sorgente luminosa, anche esterna, purché l’illuminazione sia funzionalmente riferibile alla pubblicità.

Come è indicizzato