Cassazione Civile, Sentenza n. 16813/2023 del 13/06/2023

Esito

La controversia

La ricorrente ha impugnato l'avviso di addebito INPS per il 2008 riguardante l'ingiunzione di pagamento dei contributi «in percentuale o eccedenti il minimale» relativi alla gestione Artigiani e Commercianti, contestando che il reddito percepito quale socio accomandante nella società in accomandita semplice C.E.D.A. s.a.s. non dovesse concorrere alla base imponibile dei contributi. Ha denunciato violazione e falsa applicazione del D.L. n. 384/1992, art. 3-bis (conv. L. n. 438/1992) e del D.P.R. n. 917/1986, art. 6, comma 3, oppure, in via alternativa, ha sollevato questione di legittimità costituzionale delle norme in contrasto con gli artt. 3, 53 e 38 Cost.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso. Ha confermato che la base imponibile contributiva per gli iscritti alle gestioni artigiani e commercianti si determina facendo riferimento alla totalità dei redditi d'impresa denunciati ai fini IRPEF, secondo la definizione fiscale: i redditi di partecipazione derivanti da mera partecipazione in società di capitali sono qualificati come redditi di capitale e quindi esclusi dalla base contributiva, mentre i redditi derivanti da società di persone (anche se percepiti dal socio accomandante che non svolge attività lavorativa) sono considerati redditi d'impresa e devono essere computati ai fini contributivi. La Corte ha inoltre respinto la questione di incostituzionalità, richiamando giurisprudenza consolidata (anche sentenza Corte Costituzionale n. 354/2001) e ha disposto la compensazione delle spese processuali, ritenendo sussistenti i presupposti per la compensazione in ragione del rilievo nomofilattico della questione.

Norme richiamate

• D.L. 19 settembre 1992, n. 384, art. 3-bis (conv. L. 14 novembre 1992, n. 438)

  Stabilisce che, a decorrere dall'anno 1993, l'ammontare del contributo annuo dovuto è rapportato alla totalità dei redditi d'impresa denunciati ai fini IRPEF per l'anno di riferimento; la Corte interpreta la norma come estensione della base contributiva alla totalità dei redditi d'impresa così qualificati fiscalmente

• L. 2 agosto 1990, n. 233, art. 1

  Norma previgente che collegava la contribuzione al reddito derivante dall'attività che dava titolo all'iscrizione; richiamata per evidenziare la modifica operata dall'art. 3-bis del D.L. n. 384/1992

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (Testo Unico IRPEF), art. 6, comma 3

  Nelle società di persone i redditi sono trasparenti e considerati redditi d'impresa attribuiti ai soci; perciò i redditi derivanti da società in accomandita semplice rientrano nella base imponibile contributiva

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, artt. 44 e 55 (post riforma)

  art. 44 lett. e), art. 55

  Gli utili da partecipazione in società di capitali sono classificati come redditi di capitale e non concorrono alla base imponibile contributiva degli iscritti alle gestioni previdenziali per artigiani e commercianti

• Costituzione della Repubblica Italiana

  Le censure costituzionali (disparità di trattamento e principio di tutela previdenziale) sono state ritenute infondate: l'art. 38, comma 2, legittima una diversa disciplina tra chi esercita lavoro e chi investe capitale; la Corte ha ritenuto compatibile l'estensione della base contributiva nei limiti del legislatore

• Sentenza Corte Costituzionale

  n. 354 del 7 novembre 2001

  Richiamata per confermare la legittimità della disciplina che sottopone a contribuzione i redditi dei soci accomandanti di società di persone, distinguendoli dai soci di società di capitali

• D.P.R. n. 115 del 2002, art. 13, comma 1-quater

  Norma procedurale richiamata dalla Corte per dare atto dei presupposti processuali relativi al versamento da parte della ricorrente

Massime di principio

• Per gli iscritti alla gestione artigiani e commercianti la base imponibile contributiva si determina facendo riferimento alla totalità dei redditi d'impresa denunciati ai fini IRPEF secondo la classificazione fiscale.
• I redditi derivanti da partecipazioni in società di persone (es. società in nome collettivo o accomandita semplice) sono considerati redditi d'impresa e concorrono alla determinazione dei contributi, anche se il socio (accomandante) non presta attività lavorativa.
• Gli utili e le partecipazioni derivanti da società di capitali, quando costituiscono redditi di capitale (mancanza di prestazione lavorativa), non rientrano nella base imponibile contributiva INPS destinata agli artigiani e commercianti.
• Le censure di legittimità costituzionale contro la disciplina che include i redditi delle società di persone nella base contributiva sono generalmente destinate a fallire, alla luce della giurisprudenza della Corte Costituzionale e della Corte di Cassazione.
• In caso di dubbio sulla qualificazione fiscale del reddito (reddito d'impresa vs reddito di capitale), occorre fare riferimento alle norme del TUIR (D.P.R. n. 917/1986) poiché la disciplina previdenziale si raccorda alla qualificazione fiscale.
• Quando la questione sollevata ha rilievo nomofilattico e la giurisprudenza si è confrontata con orientamenti contrastanti, il giudice di legittimità può ritenere sussistenti i presupposti per la compensazione delle spese processuali.