Sentenza del 05/10/2020 n. 999 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Impugnazione del diniego/con richiesta di riconoscimento dell'esenzione ICI per immobili utilizzati dall'ONLUS. Si discute se lo status di ONLUS sia sufficiente per ottenere l'agevolazione e se la normativa comunale e i requisiti materiali siano stati correttamente valutati.

La decisione

La sentenza ha stabilito che l'ONLUS non ha diritto automatico all'esenzione ICI sugli immobili utilizzati se tale agevolazione non è espressamente prevista dal regolamento comunale applicabile. Anche in presenza di una previsione regolamentare, l'esenzione è subordinata alla verifica di due requisiti: (i) un requisito oggettivo, ossia l'utilizzo esclusivo dell'immobile per attività di assistenza o altre attività equiparate; (ii) un requisito soggettivo, ossia il diretto svolgimento di dette attività da parte di un ente pubblico o privato che non abbia come oggetto esclusivo o principale l'esercizio di attività commerciali. La sussistenza di tali requisiti deve essere accertata concretamente. Di conseguenza il ricorso dell'ONLUS è stato respinto (o comunque non accolto) nella parte in cui pretendeva un diritto automatico all'esenzione.

Norme richiamate

• Normativa ICI (norme sull'imposta comunale sugli immobili)

  L'esenzione ai fini ICI non è automatica per le ONLUS: occorre la previsione normativa/regolamentare e la verifica dei requisiti oggettivi e soggettivi

• Regolamento comunale

  Solo la previsione espressa del regolamento comunale può concedere l'agevolazione; il regolamento determina l'applicabilità dell'esenzione nel territorio comunale

• D.Lgs. 4 dicembre 1997, n. 460 (disciplina ONLUS)

  Lo status di ONLUS rileva ai fini del riconoscimento di agevolazioni fiscali, ma non comporta automaticamente l'esenzione ICI: è necessario verificare l'oggetto sociale e la concreta attività svolta nell'immobile

Massime di principio

• La mera qualifica formale di ONLUS non garantisce automaticamente l'esenzione ICI: verificare sempre la disciplina regolamentare del Comune
• Occorrono due condizioni cumulative: uso esclusivo dell'immobile per attività di assistenza/equiparate (requisito oggettivo) e svolgimento diretto delle attività da parte di un ente non orientato principalmente all'attività commerciale (requisito soggettivo)
• L'accertamento dei requisiti è concreto e documentale: l'ente che richiede l'agevolazione deve dimostrare lo svolgimento esclusivo dell'attività e l'assenza di prevalenza commerciale
• Se nel medesimo immobile si svolgono attività commerciali o non assistenziali, l'esenzione può essere esclusa o, se ammissibile, riconosciuta per la parte proporzionale effettivamente destinata all'attività agevolata
• Prima di avanzare richiesta di esenzione, verificare il regolamento comunale e predisporre documentazione probatoria (statuto, bilanci, convenzioni, planimetrie, evidenza delle attività svolte)