Sentenza del 05/09/2022 n. 26148 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il contenzioso riguarda la qualificazione fiscale di una somma percepita dal socio C.D. in esecuzione di un accordo transattivo con la banca. In seguito a delibere assembleari che determinavano la trasformazione della banca cooperativa in S.p.A. e l'emissione di obbligazioni convertibili, i soci avevano impugnato le delibere per violazione del diritto di opzione. In appello le parti transigevano: le banche corrispondevano ai soci complessivi Euro 20.000.000 (a C.D. Euro 26.660) per l'abbandono del contenzioso e la rinuncia al diritto di opzione. L'Agenzia riteneva che le somme fossero corrispettivo per l'assunzione di obblighi di fare/non fare/permmettere e quindi tassabili ai sensi dell'art. 67, comma 1, lett. l) T.U.I.R.; il contribuente sosteneva, in alternativa, che non fossero imponibili o, in via subordinata, che rientrassero tra i redditi diversi di cui all'art. 67, comma 1, lett. c-bis) (cessione onerosa di partecipazioni non qualificate), imponendosi l'imposta sostitutiva del 12,5%.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso dell'Agenzia e confermato la sentenza della Commissione tributaria regionale. Ha stabilito che la somma corrisposta costituisce corrispettivo per la rinuncia a titolo oneroso del diritto di opzione e, sul piano sostanziale, è assimilabile a una cessione onerosa del diritto stesso. Pertanto il reddito deve essere qualificato ai sensi dell'art. 67, comma 1, lett. c-bis) T.U.I.R. (redditi diversi riconducibili alla cessione di partecipazioni/diritti) e non come corrispettivo per assunzione di obblighi ex lett. l). La Corte ha motivato che la rinuncia ha comportato la perdita del diritto a fronte di un corrispettivo e un vantaggio economico per BPU; ha richiamato la circolare n. 52/E/2004 e giurisprudenza consolidata. L'Agenzia è stata condannata alle spese e all'obbligo di restituzione dell'eccedenza versata.

Norme richiamate

• art. 67, comma 1, lett. c-bis) T.U.I.R.

  I compensi ottenuti per la 'cessione' di partecipazioni, titoli o diritti rappresentativi di partecipazioni (anche tramite rinuncia onerosa al diritto di opzione) sono qualificabili come redditi diversi e assoggettabili al regime dell'imposta sostitutiva previsto per le cessioni di partecipazioni non qualificate.

• art. 67, comma 1, lett. l) T.U.I.R.

  Riguarda i corrispettivi derivanti dall'assunzione di obblighi di fare, non fare o permettere; la Corte ha escluso l'applicazione di questa fattispecie quando, per sostanza, si tratta di rinuncia onerosa a un diritto (disposizione dello stesso) anziché assunzione di un'obbligazione.

• D.Lgs. 21 novembre 1997, n. 461, art. 5

  Rimanda al regime dell'imposta sostitutiva applicabile ai redditi diversi riconducibili a cessioni di partecipazioni non qualificate (aliquota applicabile indicata dal giudice come alternativa considerata dal contribuente).

• Circolare Agenzia delle Entrate 10 dicembre 2004, n. 52/E (punto 2.2.5.)

  Attribuisce ai redditi diversi di cui all'art. 67, comma 1, lett. c-bis) anche la cessione di partecipazioni, titoli o diritti che rappresentano percentuali di diritti di voto o partecipazioni di capitale; la Corte l'ha richiamata per supportare l'equiparazione tra rinuncia onerosa al diritto di opzione e cessione onerosa del diritto stesso.

• D.P.R. n. 917 del 1986 (T.U.I.R.)

  Quadro normativo generale dell'imposizione dei redditi: la decisione si fonda sull'interpretazione sostanziale delle categorie di reddito previste dal T.U.I.R.

• art. 360 c.p.c., comma 1, n. 3 (richiamato processualmente)

  Norma di diritto processuale civile relativa ai motivi di ricorso per cassazione; citata dall'Agenzia nella prospettazione di violazione di norme tributarie e impugnazione della qualificazione fiscale adottata dal giudice di appello.

Massime di principio

• La rinuncia a titolo oneroso a un diritto patrimoniale (es. diritto di opzione) va analizzata nella sua sostanza: se comporta la perdita del diritto a fronte di un corrispettivo e genera un vantaggio economico per il soggetto che lo acquisisce, deve essere trattata come una cessione onerosa del diritto.
• Quando la somma ricevuta è commisurata alla partecipazione societaria e collegata al diritto rinunciato, ciò rafforza la qualificazione come reddito diverso ex art. 67, comma 1, lett. c-bis) e non come corrispettivo per assunzione di obblighi ex lett. l).
• Non è ammissibile usare la formula dell'assunzione di obblighi di fare/non fare/permmettere in modo generico per far rientrare in quella categoria somme che, per sostanza, remunerano la rinuncia o la cessione di diritti: l'analisi deve seguire la realtà economica e la funzione del pagamento.
• Nelle transazioni giudiziarie occorre documentare chiaramente la natura del corrispettivo e la sua correlazione con i diritti oggetto della rinuncia/cessione; la prova per la parte che pretende un trattamento diverso dall'equiparazione a cessione grava su chi ne propone la qualificazione.
• In ipotesi simili il contribuente può valutare l'interpello preventivo o conservare tutta la documentazione che dimostri il nesso tra importo percepito e rinuncia/cessione del diritto (criterio di proporzionalità rispetto alle quote societarie), perché il principio di sostanza prevale sulla forma negoziale.
• Se l'Amministrazione tassa la somma in modo diverso dalla sostanziale natura economica (es. come corrispettivo per obblighi), è possibile agire per rimborso/contestazione: la giurisprudenza mostra apertura nel riconoscere il carattere di cessione onerosa della rinuncia a diritti patrimoniali.