Sentenza del 20/12/2021 n. 766 - Comm. Trib. Reg. per la Sardegna

Esito

La controversia

Disputa sulla deducibilità integrale della minusvalenza prodottasi in occasione della destinazione del bene strumentale all'attivita svolta in regime di intramoenia, dopo che il bene era stato acquistato e utilizzato mentre il medico operava in regime di extramoenia. L'Amministrazione contestava che il passaggio al regime intramoenia e la nuova assimilazione dei redditi a lavoro dipendente escludessero la natura di attivita professionale e quindi la deducibilita della minusvalenza come componente negativo del reddito di lavoro autonomo.

La decisione

La Corte ha ritenuto che la minusvalenza sia integralmente deducibile dai redditi qualora derivi dalla destinazione del bene strumentale all'attivita professionale svolta in regime di intramoenia, atteso che il mero passaggio dal regime fiscale di extramoenia a quello di intramoenia non determina la perdita della natura di attivita professionale. La minusvalenza non puo essere qualificata come derivante da destinazione a fini estranei alla professione e quindi e deducibile, a condizione che sia calcolata secondo criteri oggettivi e verificabili e sussistano elementi probatori idonei a dimostrare il nesso con l'attivita professionale.

Norme richiamate

• Disciplina IRPEF/TUIR relativa ai redditi di lavoro autonomo e ai redditi assimilati a lavoro dipendente

  La sentenza interpreta che la qualificazione della redditivita come lavoro autonomo o come reddito assimilato a lavoro dipendente non incide automaticamente sulla natura professionale dell'attivita svolta: il passaggio di regime non esclude che i costi o le minusvalenze connessi a beni strumentali acquisiti per l'attivita professionale siano deducibili se documentati e calcolati oggettivamente

• Normativa di settore sul regime intramoenia/extramoenia (disciplina sanitaria e fiscale correlata)

  La pronuncia riconosce che le previsioni fiscali e sanitarie che assimilano i redditi intramoenia a lavoro dipendente non trasformano automaticamente la natura professionale dell'attivita ai fini dell'individuazione della deducibilita di minusvalenze su beni strumentali

Massime di principio

• Il passaggio da un regime fiscale all'altro (extramoenia -> intramoenia) non cancella automaticamente la natura professionale dell'attivita: va valutato il nesso funzionale tra bene e attivita svolta
• Le minusvalenze derivanti dalla destinazione di beni strumentali all'attivita professionale sono deducibili se e nella misura in cui risultano determinate con criteri oggettivi e verificabili e documentate dal contribuente
• Spetta al contribuente fornire la prova del collegamento tra il bene e l'attivita professionale e del criterio di calcolo adottato; l'Amministrazione può contestare solo se la documentazione e i criteri sono insufficienti o contraddittori
• Se il bene viene destinato parzialmente ad usi non professionali, la deducibilita va ripartita in base all'effettivo utilizzo e ai criteri oggettivi di imputazione
• Occorre distinguere tra destinazione del bene a finalita esterne alla professione (che escluderebbe la deducibilita) e semplice modifica del regime fiscale di inquadramento dei redditi; la seconda non e di per se motivo di esclusione