Direttiva 2022/542

Direttiva (UE) 2022/542 sulle aliquote IVA

La direttiva interviene in modo ampio sulla disciplina delle aliquote dell’IVA nella direttiva 2006/112/CE, con l’obiettivo di modernizzare l’elenco dei beni e servizi agevolabili, aumentare la flessibilità degli Stati membri e garantire, al tempo stesso, parità di trattamento, coerenza con le politiche ambientali e sociali e maggiore semplicità applicativa. Il legislatore richiama espressamente la prospettiva di un sistema IVA fondato sulla destinazione, la necessità di evitare distorsioni della concorrenza e l’esigenza di adeguare il quadro alle trasformazioni digitali e alle crisi future.

Obiettivi e ratio della riforma

La direttiva nasce per aggiornare una disciplina risalente a oltre vent’anni prima, pensata in un contesto diverso e legata al principio dell’origine. In un sistema orientato alla tassazione nello Stato membro di destinazione, la maggiore diversità delle aliquote non dovrebbe alterare il funzionamento del mercato interno nella stessa misura e può quindi essere ammessa una più ampia flessibilità nazionale. La direttiva afferma però con chiarezza che le aliquote ridotte restano un’eccezione rispetto all’aliquota normale e devono essere giustificate da finalità sociali, di interesse generale o ambientali.

Struttura del nuovo articolo 98 della direttiva 2006/112/CE

Il nuovo articolo 98 consente agli Stati membri di applicare:

• al massimo due aliquote ridotte, non inferiori al 5 %, per beni e servizi elencati nell’allegato III;
• in aggiunta, un’aliquota inferiore al 5 % e un’esenzione con diritto a detrazione dell’IVA a monte, ma solo per un massimo di sette punti dell’allegato III.

Il limite dei 24 punti dell’allegato III per le aliquote ridotte ordinarie mira a evitare una proliferazione eccessiva di trattamenti agevolati. Il limite dei sette punti per le aliquote inferiori al 5 % e per le esenzioni con diritto a detrazione risponde sia a esigenze di bilancio sia al principio di parità di trattamento. Gli Stati membri restano liberi di scegliere, entro tali limiti, le operazioni alle quali applicare le agevolazioni.

Ambito delle operazioni agevolabili e limiti materiali

Le opzioni più favorevoli, cioè l’aliquota inferiore al 5 % e l’esenzione con diritto a detrazione, sono circoscritte a categorie considerate essenziali: prodotti alimentari, acqua, medicinali, prodotti sanitari e per l’igiene, trasporto di persone, taluni beni culturali, oppure ad altre operazioni già agevolate in altri Stati membri a determinate condizioni. Il testo include espressamente i pannelli solari tra le categorie incentivabili, in coerenza con il Green Deal e con la transizione energetica.

Le aliquote ridotte e le esenzioni, di regola, non si applicano ai servizi prestati per via elettronica, salvo le eccezioni previste per specifiche voci dell’allegato III. È inoltre consentito agli Stati membri utilizzare la nomenclatura combinata o la classificazione statistica dei prodotti per delimitare con precisione le categorie agevolate.

Aggiornamento dell’allegato III

L’allegato III viene riformulato per ampliare e chiarire le categorie agevolabili. Tra le principali novità figurano:

• prodotti farmaceutici e igienici, comprese protezione dell’igiene femminile e prodotti assorbenti;
• dispositivi medici e per la disabilità, inclusi adattamento, riparazione, noleggio e leasing;
• trasporto passeggeri e servizi accessori;
• libri, giornali e periodici anche in formato elettronico, con esclusione di pubblicazioni essenzialmente pubblicitarie o video/audio-musicali;
• ingresso a spettacoli ed eventi culturali, nonché accesso alla diretta streaming;
• servizi radiotelevisivi, webcasting e servizi di accesso a internet definiti nell’ambito delle politiche nazionali di digitalizzazione;
• edilizia abitativa, locazione residenziale, costruzione e ristrutturazione di edifici pubblici o di interesse pubblico;
• pannelli solari su o vicino a edifici residenziali e pubblici;
• energia elettrica, teleriscaldamento, teleraffrescamento e biogas da fonti rinnovabili, nonché sistemi di riscaldamento a basse emissioni ad alto rendimento;
• biciclette, incluse le elettriche, e servizi di noleggio e riparazione;
• oggetti d’arte, da collezione e d’antiquariato;
• assistenza legale in specifici contesti di tutela del lavoro e patrocinio a spese dello Stato;
• servizi di salvataggio e primo soccorso, oltre a prestazioni connesse alla navigazione e ai fari.

Digitalizzazione e streaming

La direttiva introduce un adeguamento importante per i servizi digitali e gli eventi virtuali. L’articolo 53 viene integrato per escludere la presenza virtuale dall’ordinario regime dell’ammissione agli eventi. L’articolo 54, paragrafo 1, è modificato per stabilire che, se servizi e accessori si riferiscono ad attività trasmesse in streaming o rese virtualmente disponibili, il luogo della prestazione è quello in cui il destinatario non soggetto passivo è stabilito, ha l’indirizzo permanente o la residenza abituale. La riforma intende così rafforzare l’imposizione nello Stato membro di consumo.

Deroghe storiche e principio di parità di trattamento

Una parte centrale della direttiva riguarda la trasformazione delle deroghe esistenti in un sistema più uniforme e accessibile a tutti gli Stati membri. Alcuni Stati che al 1o gennaio 2021 applicavano aliquote ridotte o esenzioni in forza di deroghe possono continuare a farlo; altri Stati possono applicare le stesse aliquote o esenzioni agli stessi beni e servizi, alle medesime condizioni.

Le comunicazioni al comitato IVA sono essenziali: gli Stati membri interessati devono trasmettere le principali disposizioni nazionali e le condizioni applicative, e la Commissione deve poi predisporre un elenco consolidato da sottoporre al Consiglio. Per alcune opzioni il termine di comunicazione è fissato al 7 luglio 2022 e il termine per adottare le modalità di esercizio delle opzioni è fissato al 7 ottobre 2023.

Limiti temporali per talune categorie ambientali

La direttiva introduce una progressiva eliminazione delle agevolazioni per prodotti ritenuti incompatibili con gli obiettivi ambientali dell’Unione. In particolare:

• le aliquote ridotte o esenzioni su combustibili fossili, altri beni con impatto analogo sulle emissioni di gas serra, torba e legna da ardere cessano entro il 1o gennaio 2030;
• le aliquote ridotte o esenzioni sui pesticidi chimici e fertilizzanti chimici cessano entro il 1o gennaio 2032.

Situazioni eccezionali e catastrofi

Con l’introduzione dell’articolo 101 bis, la direttiva consente, alle stesse condizioni autorizzate per le importazioni di beni destinati alle vittime di catastrofi, di applicare un’esenzione con diritto a detrazione anche agli acquisti intracomunitari, alle cessioni nazionali e ai servizi relativi a tali beni, compresi i noleggi. Se le condizioni vengono meno, l’operazione diventa imponibile secondo le regole ordinarie.

Oggetti d’arte e regime del margine

La riforma interviene anche sulla disciplina degli oggetti d’arte, da collezione e d’antiquariato. Viene chiarita l’aliquota all’importazione, e gli Stati membri che applicano l’aliquota normale alle cessioni di tali beni possono applicare un’aliquota ridotta anche all’importazione. Parallelamente, le aliquote ridotte e le esenzioni con diritto a detrazione non si applicano alle cessioni di oggetti d’arte soggette al regime speciale del margine. È prevista una revisione futura del regime del margine da parte della Commissione, in funzione di soluzioni più adatte all’era digitale.

Coordinamento con il regime delle piccole imprese

La direttiva modifica anche la direttiva (UE) 2020/285, precisando che il volume d’affari annuo rilevante ai fini della franchigia per le piccole imprese include le operazioni esenti con diritto a detrazione dell’IVA a monte ai sensi dell’articolo 98, paragrafo 2, e dell’articolo 105 bis della direttiva 2006/112/CE. La modifica è rilevante per il coordinamento tra trattamento IVA agevolato e soglie di accesso al regime speciale.

Recepimento, decorrenza e obblighi formali

Gli Stati membri devono adottare e pubblicare entro il 31 dicembre 2024 le misure necessarie per conformarsi ad alcune disposizioni della direttiva, con applicazione dal 1o gennaio 2025. In particolare, il termine riguarda le modifiche agli articoli 53, 54, 94, 98, 98 bis, la soppressione dell’articolo 103 e la modifica del regime sugli oggetti d’arte, oltre alle modifiche alla direttiva (UE) 2020/285.

Gli Stati membri devono inoltre:

• comunicare immediatamente alla Commissione i testi nazionali di recepimento;
• inserire un riferimento esplicito alla direttiva nei provvedimenti nazionali pubblicati;
• per alcune opzioni sull’allegato III, poter applicare le nuove disposizioni dal 1o gennaio 2025.

Considerazioni operative per professionisti italiani

Per avvocati e commercialisti, la direttiva comporta un rilevante impatto su:

• mappatura delle aliquote applicabili per categorie di beni e servizi;
• verifica delle deroghe pregresse ancora utilizzabili e dei relativi limiti temporali;
• revisione dei sistemi di fatturazione e classificazione delle operazioni;
• analisi dell’impatto su operazioni digitali, eventi in streaming, energia, beni sanitari, edilizia abitativa e oggetti d’arte;
• coordinamento con il regime delle piccole imprese e con le eventuali misure nazionali di recepimento.

La direttiva lascia agli Stati membri un margine significativo di discrezionalità nella scelta delle operazioni da agevolare, ma dentro una struttura vincolata da limiti massimi, termini di adeguamento e obblighi di comunicazione, destinati a garantire uniformità minima e controllabilità a livello unionale.